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新老会计准则会计目标比较研究 　　[摘要] 财政部2006年2月15日颁布的《企业会计准则2006》，标志着我国已初步完成企业会计准则体系的制定任务，成为我国会计发展史上一个新的重要的里程碑。本文对新老会计准则的会计目标进行比较分析，进一步阐释新会计准则会计目标的科学性和合理性。 　　[关键词] 会计准则会计目标会计信息质量 　　财政部在2006年2月15日颁布的《企业会计准则―基本准则》中对会计目标进行了修改，指出：“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。”本文拟对新老会计准则会计目标进行比较研究，以阐释新会计准则会计目标的科学性和合理性。 　　 　　一、会计目标――会计准则构建的起点 　　 　　会计目标是会计系统期望达到??预测目的或境界。它是会计系统运行过程中的必然趋势，决定着整体会计活动的发展方向和方式，是会计系统运行的出发点和归宿点。会计目标是会计理论构建的起点已经成为学术界的共识：一方面会计目标具有连接会计外部环境与会计系统的特性；另一方面，会计目标具有连接会计理论与会计实践的特性，会计目标是会计理论结构的最高层次，同时它又是会计实践活动的出发点和归宿点，会计系统内部的一切机制如会计运行机制、协调机制、信息反馈机制都必须围绕会计目标发挥作用，离开会计目标的导航作用，所有会计实践活动都会失去方向。从这个意义上说，会计目标的作用不仅在于它是指导会计准则制定的理论基础，更是评价会计准则制定和执行情况的衡量标准，它是会计准则构建的起点。 　　 　　二、新老会计准则会计目标的比较 　　 　　1.旧会计准则会计目标的述评 　　我国1992年颁布的《企业会计准则》(基本准则)第11条明确规定:“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。”这是在当时特定的政治、经济环境下提出来的有中国特色的会计目标。 　　(1)强调国家宏观经济??控的职能，将“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求”放在第一位。首先，我国的经济体制是社会主义市场经济，在国民经济的持续发展中，要使我国经济富有活力和效率，就得充分发挥市场机制的作用，国家必须有一整套的指导政策，对市场活动进行调控，力求总量平衡，结构和生产力布局合理，国家进行宏观调控和经济管理的决策所需的有用信息需要企业的会计报表和财务报告列报。其次，由于国家是企业重要的投资者，相关的政府职能部门担负着保证国有资产的保值和增值、保护国家相关税费的稳定增长的重要任务，因此，政府相关职能部门需要企业提供信息，从而运用法律和经济杠杆对整个经济运行实行宏观管理和调控。 　　然而，过分强调“符合国家宏观经济管理的要求”不符合建立“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”的现代企业制度的改革思路，企业是自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的法人经济实体和市场竞争主体，国家应减少对企业的行政干预。国家应和企业其他投资者一样，通过企业的财务报告来了解企业的财务状况和经营成果，没有权利享有专门的特殊信息。 　　(2)强调“满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要”。 “满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要”的表述过于笼统，对实践缺乏指导意义。会计目标作为会计准则构建的起点应该对企业具体应该提供什么信息、信息的用途等做出较为详细的规定，只有确立了清晰的会计目标，会计信息的质量特征、报表要素、要素的确认、计量和报告才能依次逻辑严密地建立起来。 　　(3)强调加强内部经营管理的宽泛目标。从性质上看，基本会计准则所确立的会计目标主要应该满足外部信息使用者的信息需要，而原《会计准则》把目标定位为“企业加强内部经营管理的需要”显然与《会计准则》制定的出发点相违背，作为一名称职的企业经营管理者应该随时关注企业的财务状况，并非要等到财务报告报出时才加强内部经营管理。 　　 　　2.新会计准则会计目标的述评 　　新会计准则会计目标指出：“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。”这包含了以下几方面的内容: 　　(1)规定了企业具体应该提供什么信息。“提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息” 规定了企业具体应该提供什么信息：某个时间点企业的财务状况和一个期间企业的经营成果和现金流量方面的信息，便于使用者的使用。 　　(2)“向谁提供信息”的内涵。“向财务会计报告使用者提供会计信息” 应包括：其一是国家相关职能部门，主要包括国资委、证监会