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新会计准则执行对会计信息质量影响 　　[摘要] 2007年1月1日起，新会计准则体系在上市公司首先施行，并鼓励其他企业执行。新会计准则体系的变化主要体现在会计目标的变化、基本原则的变化等几个方面，引起了会计信息质量的变化。本文通过对这些变革进行分析，对执行新会计准则对会计信息质量产生的影响进行思考。 　　[关键词] 新会计准则 会计信息质量 　　 　　会计准则是市场经济的重要组成部分，会计信息的质量直接关系到资本市场的健康发展，是市场在资源优化配置中的保障。国际趋同下的的新会计准则体系实施后，有利于企业会计信息与国际接轨，有利于企业会计信息质量的提高，有利于增强企业会计信息的透明度，从而可更好地满足投资者、债权人和其他利益关系者对会计信息的需求，进一步规范企业会计行为。本文通过新会计准则以下几个方面的重大变化，探讨新会计准则的执行对会计信息质量产生的影响。 　　 　　一、会计目标 　　 　　会计目标是会计工作所要达到的目的和要求，国外也称为是财务报表的目标。新会计准则在《企业会计准则?基本准则》第四条中指出：“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。”这一规定兼顾了会计界关于会计目标“受托责任观”和“决策有用观”两个流派的观点。旧准则规定会计信息主要服务于国家宏观经济管理，但是企业没有义务为国家这个最大的投资者专门提供特殊的财务信息，新准则这一规定的出台，满足了全社会包括投资者、债权人、社会公众等的共同需求，符合现代企业制度和市场经济的需要，从而提高了会计信息的利用度，使会计信息更好地发挥市场资源配置中的信息保障作用。再者，新准则明确的规定了会计信息应包括的内容即企业的资源及其变动情况、经营业绩和受托责任完成情况，有效维护了投资者和社会公众的知情权，保护了其合法利益，这样企业的会计信息不仅有利于投资者决策，还起到了一定的监督作用，使会计信息更加清晰、有用，提高了会计信息??质量和透明度，进而有利于企业的管理。 　　 　　二、会计基本原则 　　 　　会计基本准则是会计核算工作中从事会计账务处理、编制财务报表的一般规则和准绳，新会计准则将基本准则中“一般原则”改为“会计信息质量要求”， 增补了“实质重于形式原则”，体现了与国际的趋同，消除了理解会计政策和信息的隔阂，并且明确提出了为保证会计信息质量而必需遵守的若干基本概念，开宗明义地指出“如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真是可靠、内容完整”，使会计信息的真实、可靠，从制度上得到了保证。新会计准则把权责发生制列入会计假设，能够正确地计算出当期损益，比较真实地反映企业财务状况和经营成果，向决策者提供过去发生的关于现金收付事项和即将支付现金的义务以及未来将要收到的现金来源信息。 　　 　　三、会计计量 　　 　　新会计准则将历史成本原则从“一般原则”调整为会计计量属性之一，不再把历史成本作为唯一的基础计量属性，部分引入了公允价值、现值等计量属性。根据中国的情况，主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值，公允价值是一种具有明显可观察性和决策相关性的会计信息，公允价值的使用体现了会计信息的相关性。同时在《企业会计准则－基本准则》中规定:“企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。”在一定程度上又限制了公允价值的使用，例如在非货币交易中，新准则规定按照非货币性资产交换处理的两个前提条件：“该项交换是否具有商业实质以及交易各方之间是否存在关联方关系，”这些前提条件，将有效制约以非货币性资产交换的方式操纵收益的行为，保证所确定的会计要素的金额能够取得并可靠计量。 　　 　　四、存货管理办法 　　 　　新会计准则关于存货管理最大的变化就是取消了后进先出法，因为后进先出法，不能真实反映存货流转，国际会计准则取消了后进先出法，美国也不采用后进先出法，存货管理办法的改变，适应了国际会计发展的潮流。新会计准则的这一变化，将使企业利用变更存货发出计价方法来调节当期利润的惯用手段不能再被使用，使所有企业账面上反映的都是存货的实际成本，而没有被人为调节，这有利于对企业的经营业绩进行分析和比较，提高了会计信息的使用价值，使会计信息更加真实可靠。 　　 　　五、资产减值准备的计提 　　 　　为了规范资产减值的确认、计量和相关信息的披露，新会计准则专门发布了《企业会计准则第8号?资产减值》。针对借减值准备的计提和转回操纵利润的问题，新准则明确规定计提的减