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新会计准则对所得税会计改革 　　 　　新所得税会计准则沿用了谨慎性的会计原则，并将其加以丰富。但是，如果已确认并记入“递延所得税资产”科目的借方余额，以后被证实没有足够的利润可供其递减，即无法全部转回的时候，按照新准则的规定应该结转资产减值损失。 　　会计利润和应税所得是经济领域中两个不同的概念。此前，对于按照会计制度计算出来的“会计利润”与按照税法规定计算出的“应税所得”，企业在进行所得税会计处理时，可以采用应付税款法和纳税影响会计法这两种方法。两种所得税会计处理方法都不影响本期应交所得税的计算和交纳，即对国家所得税收入没有影响。差别则在于企业财务报表中的“所得税”费用项目不同。在实务中，我国相当多的企业采用了应付税款法，即在按照税法规定计算应交所得税的同时，以相同的数额确认所得税费用。显然，按照这种方法计算出来的所得税费用不是依据会计利润所应该负担的本期所得税费用；继而根据本期利润总额减去本期所得税费用而求得的净利润，也不是真正的可供分配的利润，其后果是最终导致利润分配的不准确。所以，新颁布的《企业会计准则第18号――所得税》规定，要按照权责发生制原则和配比原则反映企业当期创造的收益中应负担的所得税费用：“企业应当在资产负债表日，根据税法规定的计税基础，对税前会计利润进行调整，按照调整后的应税所得计算应交所得税；……暂时性差异确认递延所得税资产或递延所得税负债。”新会计准则充分借鉴了《国际会计准则第12号――所得税》的规定，指明了中国所得税会计准则的发展趋势。在该准则中，应付税款法不再是备选的方法，企业核算所得税费用也不能采用纳税影响会计法中的“递延法”或“债务法”(收益表债务法)核算，而一律改为采用资产负债表债务法核算，以便剔除会计与税法的差异对所得税的影响，真实反映企业的净利润。 　　 　　一、所得税会计的特殊概念 　　 　　(一)时间性差异与永久性差异 　　所得税会计的特殊概念首先应掌握两类差异：一是时间性差异，二是永久性差异。永久性差异是某一期间发生，以后各期不能转回或消除???即该项差异只影响当期，不影响其他会计期间的差异，其成因是由于会计准则或会计制度与税法在收入与费用确认和计量的口径上存在差异；时间性差异是应税所得额和会计利润的差额，在一个期间内形成，可在随后的一个或几个期间内转回，其成因是由于会计准则或会计制度与税法在收入与费用确认和计量的时间上存在差异。时间性差异的产生是由于会计准则和税法对同一会计项目的确认时间不同所导致的。永久性差异则是由于会计准则和税法对收入，费用等会计项目的确认范围不同所引起的。 　　 　　(二)暂时性差异分为应税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 　　暂时性差异是从资产和负债看，一项资产或一项负债的计税基础和其在资产负债表中的账面价值之间的差额。该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣金额。 　　时间性差异一定是暂时性差异，但暂时性差异并不都是时间性差异。以下情况将产生暂时性差异而不产生时间性差异：(1)子公司、联营企业或合营企业没有向母公司分配全部利润；(2)重估资产而在计税时不予调整；(3)购买法企业合并的购买成本，根据所取得的可辨认资产和负债的公允价值分配计入这些可辨认资产和负债，而在计税时不作相应调整；(4)作为报告企业整体组成部分的国外经营主体的非货币性资产和负债以历史汇率折算；(5)资产和负债初始确认的账面金额不同于其初始计税基础。 　　暂时性差异是以资产负债表中一项资产或负债的账面金额与其计税基础之间的差额认定的，具体地说，一项资产的计税基础是指按照税法的规定在销售或使用该资产时，允许作为成本或费用在税前列支的金额。例如，企业持有存货的总额400万元，当年计提了100万元的存货跌价准备，则此时该存货的账面价值为300万元。由于该存货未来可作为成本或费用在所得税前列支的金额为400万元，即存货的计税基础是400万元，因此有100万元的暂时性差异产生。一项负债的计税基础是其账面金额减去该负债在未来期间可税前列支的金额之间的差额。例如，企业预提下年度的银行流动资金借款利息10万元，则预提费用账面价值为10万元。由于税法规定预提费用只有待实际支付时方可在税前列支，因此该项负债的计税基础应该为0元，即以10万元预提费用的账面价值减去该负债在未来期间可税前抵扣的金额10万元，此时预提费用的暂时性差异为10万元。可见，暂时性差异的确认方法是以资产负债表上面的一项资产或负债的账面金额与其计税基础之间的差额来确认的，强调的是差异的内容，其目的在于使资产负债表的递延税款余额更加富有实际意义。 　　暂时性差异又分为应税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应税暂时性差异，将导致使用或处置资产、偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额，由此产生递延所得税负