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支持高新技术企业自主创新税收政策研究 　　摘要：高新技术产业的创新活动对长期经济增长具有重要意义。但由于技术创新活动具有不确定性、外部性、信息不对称等特征，使得市场上自发形成的创新活动存在市场失灵而需要政府的政策支持来加以扶持。税收政策是被政府广泛使用的用于促进自主创新的手段，但目前的税收政策存在税收法规环境不完善、某些具体税制设计不协调因素等问题而不利于企业自主创新。本文结合我国当前的实际情况并借鉴国外的经验，认为应从营造公平的税收环境、完善不利于自主创新的税收优惠政策相结合等方面入手，进一步完善我国高新技术企业的税收政策。 　　关键词：高新技术；税收政策；自主创新 　　 　　一、税收支持自主创新的理论基础 　　（一）高新技术企业的界定标准及特征 　　高新技术是一个动态的、相对的概念,随着时间、地域的改变而具有不同含义。高新技术企业是指在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业。它是知识密集、技术密集的经济实体。 　　高新技术企业具有如下特征：一是高新技术企业是人才和技术密集型企业，企业中从事研究与开发（RD）科研人员比例很高；二是高新技术企业具有较高的研究和开发（RD）投入，这种投入对企业的发展是必要的；三是高新技术企业充分利用科学技术的必威体育精装版发展，领导着技术的进步，这体现在其提供的产品，工艺和服务上；四是知识、智力等无形资产在高新技术企业的发展中起决定性作用。 　　（二）税收政策支持企业自主创新的理论依据 　　企业自主创新主要是技术创新。研究表明，技术创新活动不同于一般的市场活动，具有如下特征：一是创新活动的不确定性。创新活动与其他投资活动不同，创新投入的产出是不确定的。特别是在研发活动的早期，常常会发生失败，这就增加了创新活动的风险性，不利于企业进行创新投资。二是创新活动的溢出效应。当一个企业的创新活动完成后，同一行业的其他企业往往可以???行模仿，创新结果迅速在行业内扩散，缩减了研发企业的技术领先优势，削弱了企业创新活动的战略意义。三是创新活动的外部性。创新活动的一个重要特征就是个人收益和社会收益的不对称性，如果市场存在外部性等现象，边际投资的社会收益率会大于私人收益率，导致社会总体创新活动投资的不足。四是创新活动的信息不对称性。技术创新的实施者与资金的供给者之间存在信息不对称。技术创新的成功和收益在于技术必威体育官网网址，但为技术创新融资需要公开必不可少的信息，以获得信任和支持，这之间就存在信息的不对称性。 　　由于存在上述四个方面的原因，市场上自发形成的创新活动往往因为存在市场失灵、资源配置不足而需要政府的干预。而政府干预最主要的政策为税收政策，至于政府干预的效果如何，通常利用创新生产函数进行分析。用RD投入作为衡量企业创新活动的指标，利用比较静态分析的方法探讨税收政策对于企业创新活动的激励作用，如图1所示。 　　图中横轴为代表性厂商自主研发的RD投入，纵轴为其它资本要素投入(包括外购高新技术产品）。该厂商在得到RD税收优惠之前,等成本线为LM,等产量线为Q1,点C为该厂商利润最大化的生产要素组合。在得到税收优惠之后，由于税收优惠的存在使得自主研发的RD投入价格下降，该厂商所面对的等成本线发生变化,由LM移动到LN，均衡点也从C点变为D点。可以看到，在新的均衡点下，RD投入从A点移动到B点，RD支出增加。由单个厂商可以推知整个行业企业RD投入的增加。根据以上分析不难得出，从纯理论角度，政府通过税收优惠对企业给予收入分配方面的让渡能够激励企业的自主创新活动,也就是说政府的干预是有效的。 　　二、现行高新技术企业自主创新税收政策存在的问题 　　随着我国政府对科技的重视，我国制定了不少税收优惠政策以鼓励企业科技投入。但现行的税收法规环境和税制在某种程度上也制约了高新技术企业自主创新的步伐。 　　(一)税收法规环境不完善 　　其一，税收立法层次低，设计缺乏系统性。我国高新技术产业税收优惠政策以“决定、通知、函”等形式的为主，以法律法规性质的税收优惠政策为辅，容易造成有关法规之间的不连贯性、随意性强与透明度低。并且我国现行的促进企业自主创新的税收政策更多的是表现为各项税收优惠措施的简单罗列，部分税收法规因临时性需要而仓促出台，没有总体上的规划，缺乏系统性、规范性和指导性。 　　其二，税收优惠形式不尽合理。税收优惠以直接优惠为主，间接优惠为辅。直接优惠虽说具有透明度高、激励性强的特点,但由于受益对象主要是那些已经获得了技术创新收益的企业,因而对于那些正在进行技术创新的企业来说则可能享受不到这一优惠，只能“望惠兴叹”。 　　（二）具体税制设计存在不协调因素 　　一是增值税