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后现代组织理论与作业成本法整合研究 　　摘要：后现代组织是20世纪80年代开始由变革浪潮催生的新型组织，这种新型组织突破了20世纪初设计成本系统的关键假设，制造成本法所产生的成本信息相关性消失，作业成本法作为备选方案被运用。本文认为，后现代组织理论与作业成本法之间存在理论上的逻辑关系，对其进行整合研究不仅具有理论价值，也具有现实意义。 　　关键词：后现代组织理论作业成本法后现代组织 　　 　　一、后现代组织理论与作业成本法 　　 　　20世纪80年代，以电子计算机为核心的通讯技术的发展和全球经济一体化的趋势日益强化，科层组织结构的缺陷充分暴露出来。“现代主义模式开始耗尽其能量，正是这些早先支撑它全球扩张的条件现在已成为它进一步发展的限制”，因此，在世界范围内掀起了一浪高过一浪的组织变革浪潮。后福特制组织、柔性组织、后现代组织、复杂性组织、学习型组织、虚拟企业、管理工作团队、无边界组织等概念涌现出来。这些并不是可并列的组织概念，前面三个概念是总括性的，所不同的是后福特制组织和柔性组织更注重从生产方式和组织技术方面定义新型的组织，而后现代组织则立足于后现代哲学。理论研究是以一定的世界观为基础的，“我们对世界的看法发生了变化，除非我们具备了恰当的世界观，否则我们就不能有效地应对变革”。从这个意义上讲，采用后现代组织来概括20世纪80年代后组织变革所形成的新型组织，更具有理论意义和生命力。 　　后现代组织是以后现代哲学理论为思想基础、以发达的通信技术为技术基础对现代科层组织进行解构和重构而形成的一种新型组织。关于新型组织的独有特征，后现代组织理论的观点多种多样，但一般都认为，后现代组织是非等级的、柔性的，体现出权力分散的特征。亨克?傅博达认为，后现代组织是柔性组织，具备清晰的后现代特征的典型公司有：生产电子产品和动力产品的瑞典一瑞士企业集团Asea 13romn Boreri(ABB)，意大利的纺织品产销兼营商Benetton公司，专门经营运动鞋和运动服装业务的美国耐克公司等。Lena Abrahamsson认为，全面质量管理、企业流程再造、人力资源管理和学习型组???、虚拟组织、无边界组织等研究，都是后现代工作组织(postmodern work organizations)是新型的、未来的组织形式。 　　作业成本理论的思想可以追溯到20世纪30年代科勒的作业会计思想，但在最初提出的几十年里并没有引起人们足够的重视。直到20世纪80年代，由于企业管理环境的变化，制造成本法所产生的成本信息相关性消失，才迫使会计理论界和实务界以极大的热忱研究和试验作业成本法。出现这种结果的原因是多方面的，既有技术上原因也有组织上的原因。20世纪80年代以来，许多公司在其组织设计、竞争环境和信息技术方面经历着重大变化。如企业环境展现出多种结构和程序，包括扁平和水平组织形式、多维矩阵结构、虚拟组织网和自我管理工作团队。面对这些新型企业所产生的成本计算和成本管理问题，以制造成本法为核心的现代成本计算法已无能为力。托马斯?约翰逊、罗伯特?卡普兰认为，20世纪80年代新企业形式和运营技术的发展，以及由于管制解除和外国供货商出现，带来的更具竞争性的环境动摇了20世纪初期设计成本系统时的关键假设。质量的提高、存货水平的降低、生产过程效率的提高以及自动化程度的提高，降低了产品和服务中直接人工和间接人工成本的含量。面对这样的挑战人们提出，要开发新的更具柔性的方法，设计有效的成本会计、管理控制和业绩评价系统，“作业成本法作为迎接这种挑战的备选方案提出来了”。 　　 　　二、后现代组织理论与作业成本法的整合研究述评 　　 　　作业分析不受企业内部按功能特征设置的部门限制，具有广泛的适应性，能有效地将它与敏捷虚拟组织、团队管理和无边界组织等新型组织形式进行整合。Susumu Fujii、Toshiya Kaiharaz和Hiroshi Mofitay认为，在工厂管理中，虚拟制造工厂与作业成本法的整合产生了格外诱人的优点。显而易见，这种整合能够对企业详细的生产成本作出评价。虚拟制造工厂与作业成本法是能有效整合的，因为，模拟提供了详细的制造作业的数据。I．P．Tasiopoulos和N．Panayiotou将基于企业流程再造目的的企业模拟与作业成本法进行整合研究，认为企业模拟和作业成本法都致力于满足上述要求，具有改进流程业绩和在未来维持这种改进的目的。Kohai Tamas、Lozano Sebastian、Guerrero Fernanado和OnievaLuis经过研究认为，在柔性制造系统中，作业成本法更具有操作性，成本管理更为有效。我国学者也对在虚拟企业中运用作业成本法进行成本计算和控制的理论及方法展开了研究，认为虚拟是由若干个合作伙伴组成的动态联