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其他综合收益含义及涵盖内容探讨 　　2009年6月，财政部发布了《企业会计准则解释第3号》(以下简称“解释3号”)，其重大特点之一就是，对利润表列报和披露进行了适当调整，全面引入综合收益的理念，要求在利润表中净利润的基础上增加其他综合收益项目，要求在附注中详细披露其他综合收益各项目及其所得税影响，以及原计人其他综合收益、当期转入损益的金额等信息。解释3号公布后，执行新准则的上市公司2009年报都按此进行了列报和披露，但笔者阅览多份上市公司2009年年报后，发现各公司对什么是其他综合收益，其他综合收益包括哪些明细项目存在不同的理解，其他综合收益所包含的内容更是五花八门。究其原因，关键是对综合收益，其他综合收益的含义，披露的目的等原理不甚了解。 　　 　　一、其他综合收益的含义 　　 　　谈其他综合收益这个概念，首先要明确综合收益的定义，但我国会计???则(包括解释3号)并未对综合收益作出明确界定。而国际上，对综合收益则有明确定义。1980年12月。美国财务会计准则委员会(FASB)在其第3号财务会计概念公告中首次提出了综合收益(comprehensive Income)这一全新概念，并定义为：企业在报告期内除去股东投资和分配股东款以外的交易、事项和情况所产生的一切权益(净资产)的变动。1997年,FASB正式公布了其第130号财务会计准则《报告综合收益》，明确了综合收益包括净收益和其他综合收益。其中：净收益仍由收益表提供，只反映已确认及已实现的收入(利得)和费用(损失)；其他综合收益则涵盖那些已确认但未实现、平时不记人收益表而在资产负债表部分表述的项目，包括外币折算调整项目、最低退休金负债调整、现金流套期保值衍生物的利得或损失、可销售证券的利得或损失。 　　综合收益的理想内涵为建立在“资产负债观”基础之上的报告期内企业与所有者以外的其他各方之间的交易或事项所引起的净资产的变动额，突破了收益表的局限，把全部已确认但未实现的利得或损失纳入财务报表中；很好地结合了“当期经营利润观”和“满计当期损益观”，并加以应用；突破了传统会计收益的实现原则，引入了公允价值，使公允价值作为计量属性的使用成为一种必然的趋势。 　　 　　二、其他综合收益披露的目的 　　 　　近几年来，我国资本市场快速发展。在所有可获得的企业财务信息中，投资者最为关注的是与收益有关的信息，满足使用者投资决策需要是我国财务报告改革的方向。葛家澍教授曾指出，综合收益的特点是除净收益之外，还包括已确认的其他利得或损失，后者由于已产生，尽管在当期未实现，但它很可能在下期或近期即可实现，从而就成为投资人预测企业未来现金净流量的一个可靠的基础，这个所说的后者就是其他综合收益。在我国，其他综合收益基本计入资本公积，并在相关资产终止确认时将被转出并计人当期损益，相当于企业利润或亏损的“蓄水池”，因此在有大额其他综合收益的企业中，其他综合收益一旦被释放出来，将对净利润产生巨大影响。在此意义上，今后的全部已确认利得和损失或综合收益信息比原先的净收益数据对财务会计信息的用户预测企业的未来现金流量更为有用。 　　根据解释3号，我国在利润表全面引入综合收益的理念后，有助于提高我国企业会计信息披露的质量，有助于及时、准确预测企业未来的现金流量，限制企业管理层进行盈余管理、利润操纵的空间，也有助于企业所有者等财务报告使用者分析企业的综合收益情况，做出科学的经济决策。 　　 　　三、其他综合收益的内容 　　 　　在我国，其他综合收益基本体现在资本公积中，但资本公积中除了反映股东投入外，核算内容远比国际上多，造成实务中很多公司对资本公积中的变化内容，究竟是否属于其他综合收益，存在不同理解。 　　上文提到，综合收益观的提出及实际应用，主要目的是为会计报表的使用者提供决策有用信息，尤其是对企业预测未来财务信息尤为有用。而其他综合收益的特点是除净收益之外，已确认的其他利得或损失，其当期未实现，但它很可能在下期或近期即可实现。且根据其他综合收益的定义，其他综合收益并不包括那些和股东之间发生，引起所有者权益增加或减少的交易(即权益性交易)。 　　据此，综合收益观提出的背景。定义，特点及目的，以及其他综合收益的定义，对某项内容，究竟是否属于其他综合收益，还是比较好判断的。 　　1.属于“其他综合收益”的项目包含 　　(1)可供出售金融资产的公允价值变动额； 　　(2)非投资性房地产转换为采用公允价值计量的投资性房地产时(转换日)公允价值大于账面价值的差额； 　　(3)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类日该投资的账面价值与公允价值之间的差额； 　　(4)现金流量套期中套期工具的公允价值变动额(有效套期部分)； 　　这4项都有共同的特点，即在价值计量时采用公允价