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关联方会计准则必威体育精装版发展与比较研究 　　摘要：新企业会计的准则发布成为人们关注的焦点，相对于1992年颁布的企业会计准则有较大的变化，本文拟就其中的第36号准则――关联方披露进行比较分析。在回顾我国上市公司关联交易会计规范演进历程的基础上，对新旧准则的相关内容进行比较，以更好地掌握新准则的变化。 　　关键词：关联方关联方交易会计规范信息披露 　　 　　 　　一、关联方交易会计规范的演进历程 　　 　　(一)1997年颁布《关联交易披露准则》财政部于1997年发布了《企业会计准则――关联方关系及其交易的披露》，该准则首次对关联方的范围进行了界定，以控制、共同控制和重大影响作为判断是否存在关联方关系的主要依据，并规定上市公司应该在会计报表附注中披露关联方关系以及关联交易的各项要素，包括交易的金额或相应比例、未结算项目的金额或相应比例、定价政策等。该???则的发布有利于会计信息的使用者根据上市公司披露的关联方及其交易的信息，了解关联交易的经济实质、上市公司对关联交易的依赖程度以及关联交易对上市公司财务状况和经营成果的影响，从而可以在一定程度上减少非公允的关联交易，但是实际情况却并非如此。 　　(二)相关配套准则的出台：1999年颁布《非货币性交易准则》和《债务重组准则》随着资本市场的发展，包括资产置换、股权转让等非货币性交易以及债务重组逐渐成为关联企业间操纵利润的手段，为了规范这类业务，财政部于1999年发布了《非货币性交易准则》和《债务重组准则》。上述准则都引入了公允价值计量属性，即以公允价值作为资产的入账价值并以此为基础确认损益。采用公允价值计量属性，能够真实地反映上市公司的财务状况和经营成果，这也是与国际惯例接轨的需要。但是在准则发布后，公允价值却成为利润操纵的手段。因而，公允价值的引入，对上市公司的关联交易利润操纵行为并没有起到应有的规范作用。 　　(三)准则的修订：2001年修订《非货币性交易准则》和《债务重组准则》现实中出现的问题，促使会计准则的制定者重新考虑非货币性交易和债务重组业务的会计处理方法。2001年财政部对《非???币性交易准则》和《债务重组准则》进行了修订。这次修订的核心内容是以可靠性较强的“账面价值”取代主观性较强的“公允价值”，并且一般情况下不确认交易损益。修订后的《非货币性交易准则》不再区分同类和不同类非货币性资产交换，而是以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为换入资产的入账价值，一般情况下不确认损益，将确认的收益控制在补价范围内。修订后的《债务重组准则》将债务人产生的重组债务的账面价值与支付的现金或非现金资产的账面价值之间的差额不再计入当期损益而是列为资本公积。上述准则修订后，大大缩小了关联企业利用资产置换和债务重组调节利润的空间，但是新的能够规避准则约束的交易方式也随之产生。另外，《债务重组准则》修订后，虽然切断了关联企业利用债务重组收益虚增利润的途径，但是又出现了将债务重组形成的资本公积弥补亏损的现象。 　　(四)进一步完善：2001年发布《暂行规定》针对上市公司利用显失公允的关联交易操纵利润的行为，为了真实反映上市公司与关联方之间交易的经济实质，财政部于2001年出台了《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》(以下简称《暂行规定》)。其核心内容是规范上市公司与关联方之间的交易，如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，对显失公允的交易价格部分，不得确认为当期利润，应当作为资本公积处理，且不得用于转增资本或弥补亏损。这样出售资产交易将不再可能带来“超额利润”；关联方承担债务和费用也将无法带来任何利润，即上市公司通过关联方承担债务或费用来调节利润被控制。《暂行规定》进一步规范了上市公司向关联方出售资产、关联方承担债务与费用、委托及受托经营、关联方之间占用资金等业务的会计处理。其中对显失公允的交易价格部分，一律不得确认为当期利润，而是视为关联方对上市公司的赠与，计入资本公积。而在这之前，交易价格显失公允的关联交易导致的损益、资产置换损益、支付或收取的资金占用费是作为非经常性损益列入当期损益的。该规定的出台大大压缩了上市公司利用这类关联交易进行利润操纵的空间。 　　 　　二、关联方必威体育精装版会计准则的变化分析 　　 　　(一)扩展了关联方定义修订后的会计准则扩展了关联方的外延，主要体现在：第一，直接或间接地对企业实施共同控制或施加重大影响的各方属于关联方。第二，母公司的关键管理人员或与其关系密切的家庭成员属于关联方。第三，受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接间接地控制、共同控制、重大影响的其他企业属于关联方。由此可见，我国新修订后的《企业会计准则――关联方关系及其交易的披露》，在对关联方的界定上与《国际会计准则第24号――关联方披露》实现了趋同。