合理工资薪金2职工福利费工会经费.PPT

第十二章　企业所得税法 （三）扣除项目的标准　　1.工资、薪金支出★★★　　企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。　　工资、薪金支出是企业每一纳税年度支付给本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资。以及与任职或者是受雇有关的其他支出。　　 企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。 2.职工福利费、工会经费、职工教育经费★★★ 　　规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。标准为：（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。　　【提示】软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以全额在企业所得税前扣除。 【例题】圣元公司在2010年度实际发放的工资薪金共100万元，发生职工福利费20万元，拨缴工会经费3万元，职工教育经费支出1万元，2010年的利润总额是230万元，假定没有其他纳税事项，企业所得税税率是25%。 请计算圣元公司2010年度的应纳税所得额和应纳企业所得税额。 【答案分析】 （1）实际发生的工资薪金支出可以据实扣除， 无需纳税调整。 （2）税法允许扣除的职工福利费支出是100*14%=14万元，实际发生20万元，应纳税调增6万元。 （3）税法允许扣除的工会经费是100*2%=2万元，实际发生3万元，应纳税调增1万元。 （4）税法允许扣除的职工教育经费支出是100*2.5%=2.5万元，实际发生1万元无需纳税调整。 （5）应纳税所得额=230+6+1=237（万元） （6）应纳企业所得税额=237*25%=59.25（万元） 【习题】甲公司是软件生产企业，2009年度实际发放的工资薪金共200万元，发生职工福利费30万元，拨缴工会经费2万元，职工教育经费支出（培训费）10万元，2010年的利润总额是150万元，假定没有其他纳税事项，企业所得税税率是25%。 请计算甲公司2009年度的应纳税所得额和应纳企业所得税额。 【答案分析】 （1）实际发生的工资薪金支出可以据实扣除， 无需纳税调整。 （2）税法允许扣除的职工福利费支出是200*14%=28万元，实际发生30万元，应纳税调增2万元。 （3）税法允许扣除的工会经费是200*2%=4万元，实际发生2万元，无需纳税调整。 （4）税法允许扣除的职工教育经费支出是10万元，实际发生10万元，无需纳税调整。 （5）应纳税所得额=150+2=152（万元） （6）应纳企业所得税额=152*25%=38（万元） 　3.社会保险费★　　（1）按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除；　　（2）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。 企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除；　　 （3）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。 　　 * 合理工资薪金 *