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第四章 外币业务会计 第一节 外币业务与外币业务会计 一、外币与外币业务 （一）外币：企业记账本位币以外的货币。 功能货币（编报货币） —— 一个会计主体的功能货币是该经营主体的主要经济环境中使用的货币（FASB52）。 外国货币 ——功能货币以外的任何货币。 （二）外币业务 1、外币交易:指以外币计价或者结算的交易。 （1）买入或者卖出以外币计价的商品或劳务。 （2）借入或者借出的外币资金。 （3）其他以外币计价或结算的交易。 2、外币报表折算 二、外币业务相关概念 （一）外汇、汇率及其分类 1、外汇： 以外币表示的用以进行国际结算的支付手段。（国际汇兑） 我国：外国货币，外币有价证券，外币支付凭证，特别提款权、欧洲货币单位，其他外会资产。 2、 汇率（汇价）： （1）含义：一国货币用另一国货币表示的价格。 （2）汇率的标价方式 直接标价法 :每单位外币可兑换的本国货币金额 。 间接标价法 :每单位本国货币可兑换的外币金额。 3、汇率分类 （1）市场汇率和法定汇率 （2）现行汇率和历史汇率（账面汇率） （3）买入汇率（银行买入价）、卖出汇率（银行卖出价）、中间价 （4）即期汇率和远期汇率 （二） 外币兑换与外币折算 1、外币兑换 ：把一种货币兑换为另一种货币。 2、外币折算 ：会计上将一种货币的计量单位重新表述为另一种货币的计量单位。 （三）汇兑损益(计入“财务费用”或者“在建工程”，金融企业计入“汇兑损益”)（汇兑差额）：将同一项目的外币资产或负债折合为编报货币时，由于汇率不同而形成的差异额。 1、交易汇兑损益 2、兑换汇兑损益 3、调整外币汇兑损益 4、外币折算汇兑损益 （四）货币性项目：企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或偿付的负债。 （五）非货币性项目：是指货币性项目以外的项目。 三、外币业务会计 （一）外汇分账制会计 外币业务发生时按外币记账，编制报表时按记账本位币记账。 （ 二）外汇统账制会计 以记账本位币记账，外币作辅助登记。 1、成本法（逐日折算法） 2、标准汇率法（月终调整法）外币在入帐时按标准汇率（按交易发生时的即期汇率将外币折算为本国货币金额入账，期末按期末汇率对外币账户余额进行调整。）（平均汇率或当月一日汇率），平时不确认汇兑损益，期末按期末汇率调整。（我国选择当月一日汇率）  第二节 外币交易 一、外币交易的会计处理步骤 交易日：最初的原始记录。 报表日：报表上反映外币交易的余额和相应的财务费用（汇兑损益）。 结算日：外币债权债务的清偿、相应的财务费用（汇兑损益）结算。 二、外币交易的会计处理原理 1、外币交易发生时，初始确认应按交易发生日的即期汇率或者标准汇率确认。 2、企业收到的外币投入资本，按收到外币资本当日即期汇率确认；收到的相应资产按收到外币资本当日即期汇率确认 。 3、会计期末 （1）对于外币货币性项目，采用期末即期汇率折算为记账本位币，与前期汇率不同而产生的差异计入财务费用（汇兑损益）。 （2）以历史成本计量的外币非货币性项目，采用交易发生日的即期汇率折算。 （3）以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算。 三、外币交易的会计处理方法 1、单一交易观点 ——外币标价的购、销业务与相关的帐款结算是一笔业务。 ——任何汇率的变动都应归为原始的主营业务收入或购货成本，不确认财务费用（汇兑损益）。 2、两项交易观点 ——以外币标价的购、销业务与相关的帐款结算是两笔独立但相互关联的业务。 —— 任何汇率的变动将影响与之相关的应收账款或应付帐款，并确认为财务费用（汇兑损益）。进一步分为两种方法： （1）当期确认财务费用（我国选择）我国我国选（汇兑损益） （2）递延汇兑损益至结算日 例1：一德国公司出口产品到美国，价值$1000000。有关资料如下： 交易日 2006.12.10，DM1.6925/$ 报表日 2006.12.31 ，DM1.6900/$ 结算日2007.2.10，DM1.6910/$ 单一交易观点 ： 交易日，按当日汇率入帐： 借：应收账款-美元 $1000000/DM1692500 贷：主营业务收入 $1000000 /DM1692500 结算所得： 借：银行存款（$1000000) 169100 贷：应收账款-美元（$1000000) 1691000 递延处理汇兑损益： 交易日 ： 借：应收账款-美元（$1000000) 1692500 贷：主营业务收入 （$1000000)169