第5讲 非流动资产.pptVIP

第四章 非流动资产 导读 4.1 持有至到期投资的核算 4.2 可供出售金融资产的核算 4.3 长期股权投资的核算 4.4 固定资产的核算 4.5 无形资产的核算 4.6 投资性房地产及其他资产的核算 4.7 资产减值 小结 导读 在你心目中，联合包裹服务公司（UPS）会拥有什么类型厂房设备和无形资产呢？你可能首先联想到的是运输车辆（主要是卡车）。其实，除此之外UPS还有大笔资产投资在飞机上。事实上，根据2002年公司的合并资产负债表，厂房和设备占据了UPS总资产的一半以上（263.57亿美元中的136.12亿美元）。而在这136.12亿美元中，飞机是最大的资产类别，运输车辆则是次大的类别，公司的成功与这两者是密不可分的。UPS公司在固定资产上的投资逐年增加。例如，在2001年末和2002年末之间，在飞机上的投资由96.99亿美元上升为101.15亿美元，增加了4.25亿美元。 其他类型的财产、厂房和设备也增加了，这包括土地、建筑物、工厂设备和技术设备等。所有这些资产类型对UPS的有效经营至关重要，它们是UPS实现增长和财务成功的因素之一。 固定资产对UPS的重要性还表现在如下方面：在2002年现金流量表中，作为投资活动的“资本性支出”而流出企业的现金达16.58亿美元。在一个年度花费超过15亿美元以加强公司的有形资产基础，表明各类型的固定资产对UPS成功的重要作用。 对像UPS这样的公司，对固定资产成功的日常经营至关重要。各公司使用的固定资产的具体类型和金额大小取决于公司及其经营本质。此外有些公司需要特定的无形资产用于经营管理。无形资产是已经开发和取得的权利和优先权，诸如商号和专利；对企业来说，它们与设备、建筑物和土地一样重要。 4.1 持有至到期投资的核算 4.1.1 持有至到期投资概述 4.1.2 持有至到期投资的核算 4.1.3 持有至到期投资的披露 4.1.1 持有至到期投资概述 ——概念 4.1.1 持有至到期投资概述 ——特点 4.1.1 持有至到期投资概述 ——计量 初始成本：公允价值＋相关交易费用－包含的已到付息期但尚未领取的债券利息 后续计量：以实际利率计算的摊余成本。 4.1 持有至到期投资的核算 4.1.1 持有至到期投资概述 4.1.2 持有至到期投资的核算 4.1.3 持有至到期投资的披露 4.1.2 持有至到期投资的核算 为了核算持有至到期投资的取得、收取利息、处置等业务，企业应当设置“持有至到期投资”账户。 明细科目设置 4.1.2 持有至到期投资的核算 1.持有至到期投资的取得成本 2.支付的价款扣除已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额高于其面值的差额 3.资产负债表日按照票面利率计算确定的应收未收利息低于其面值的差额等 1.支付的价款扣除已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额低于其面值的差额 2.资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息高于摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的差额等 4.1.2 持有至到期投资的核算——取得 企业取得持有至到期投资时 借：持有至到期投资——成本 应收利息 贷：银行存款 按其差额 借记或贷记“持有至到期投资——利息调整” 4.1.2 持有至到期投资的核算——取得 收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息时 借：银行存款 贷：应收利息 4.1.2 持有至到期投资的核算——实例一 [例1]吉澳公司于20X7年1月1日购进A公司于当日发行的到期一次还本付息的债券，面值　　100 000元、票面利率6％、期限3年，共支付款项100 000元。甲企业应作如下会计分录： 借：持有至到期投资——成本 100,000 贷：银行存款　　　　　　 100,000 4.1.2 持有至到期投资的核算——实例二 [例2]吉澳公司于20X7年1月1日购进A公司于20X6年1月1日发行的面值100 000元、票面利率6％、期限3年、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，共支付款项105 000元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息6000元。甲企业应作如下会计分录： 4.1.2 持有至到期投资的核算——实例二 （1）购入债券时： 借：持有至到期投资——成本 100,000 应收利息 　　　　　　　　6,000 贷：银行存款　　　　　　 　105,000 　 持有至到期投资 ——利息调整　 1,000 4.1.2 持有至到期投资的核算——实例二 （2）收到债券利息时： 借：银行存款　　　　　　　 6,000 　贷：应收利