标准成本制度（三）.pptVIP

标准成本制度 （第三次学习资料） 主讲人：谢昌达 2006年11月13日 第八节 标准成本基本量的订定及预算因子发生量的收集 一、 标准产能定义 标准成本制度为计算每月各成本中心的标准操作预算和标准产品成本而设定的生产量或服务量，称为标准产能。每月各成本中心的标准产能就是该成本中心各预算因子的基本量。关于基本量在上节《附加成本标准的建立》已提及。 二、标准产能的订定 （一）订定标准产能应按下列原则办理： 1、生产设备的最高产能必须与计划产量（生产计划处依据市场需求订定的）相配合。 2、生产计划必须维持各生产单位作业均衡。 3、考虑设备瓶颈，设备及机具应作最有效调配，以维持操作平衡。 4、服务性成本中心作业量应配合生产量，但其标准作业量不得大于其可提供的最大服务量。 (二) 生产标准产能订定 生产性成本中心标准产能的订定，取决于市场需求、设备限制及原料的平衡。 (三) 服务标准产能订定 服务性成本中心标准产能的订定，依其服务的生产单位的标准产能而定，但因服务性成本中心有相互提供服务及对辅助性、生产管理性成本中心提供服务的关系，故其服务标准产能必须以鼠笼技巧（Squirrel Cage Technical）计算。 三、基本量(Base Volume)的订定 (1)生产性成本中心的预算因子基本量: 是依营业处预测的各种产品组合、生产作业标准、原料标准及各生产设备的最大产能而定的； (2)服务性成本中心的预算因子基本量: 视其服务对象的操作水平而定，由于服务性成本中心有相互提供服务的关系，其基本量的决定必须利用鼠笼技巧（Squirrel Cage Technical）。 下面以某线材工场的例子来说明生产性成本中心预算因子基本量的订定过程。 【例】某设计产能为48万吨/年的线材工场，其“加热及轧延”成本中心的原料标准如表一，生产作业标准如表二，根据营业单位销售预测规划的生产计划量如表三，请问以下三个预算因子基本量应分别为多少？ 挣得的设备操作小时数（Earned Mill Operating hr）； 生产100吨的线材（100MT Rod Produced）； 接收100吨的小钢坯（100MT Billet Received）。 表一 线材工场“加热及轧延”成本中心原料标准 表二 线材工场“加热及轧延”成本中心生产作业标准 表三 依营业预测规划的生产计划量 表四 “挣得的设备操作小时数”基本量的计算 表五 “接收100吨小钢坯”基本量的计算 解答： 1、挣得的设备操作小时数（Earned Mill Operating hr） 基本量：665.808（表四） 2、生产100吨的线材（100MT Rod Produced） 基本量：400 3、接收100吨的小钢坯（100MT Billet Received） 基本量：430.613（表五） 四、预算因子发生量的收集 在某一特定期间内，预算因子发生量依其性质可以分为实际预算因子量及挣得预算因子量，其定义分述如下： 1、实际预算因子量：是指成本中心从事生产或服务作业的实际作业时间或作业量，如实际操作小时、实际服务人工小时或实际作业量。 2、挣得预算因子量：是指将成本中心的实际作业时间或作业量根据生产作业标准转换而得到的设备标准操作小时或标准人工小时。 [例] 鼠笼（Squirrel Cage）举例 1、假设 （1）甲成本中心每提供百万Kg的蒸汽需要： a、0.005百万KWH电力 b、0.05修护人工小时 （2）乙成本中心每提供百万KWH的电力需要： a、0.1百万Kg的蒸汽 b、0.1修护人工小时 （3）丙成本中心每提供一修护人工小时需要： a、0.2百万Kg的蒸汽 b、0.1百万KWH的电力 上述三个成本中心供应现场生产性成本中心的数量分别为： 甲成本中心：9500百万Kg蒸汽 乙成本中心：750百万KWH的电力 丙成本中心：1400修护人工小时 2、以鼠笼方法决定甲、乙、丙三个成本中心标准成本基本量的步骤如下： （1）设甲、乙、丙三个成本中心的标准成本基本量分别为A、B和C 则甲成本中心的基本量为下列三项和： a、提供生产性成本中心的数量：9500 b、提供给乙成本中心的数量：0.1B c、提供给丙成本中心的数量：0.2C 即A＝9500＋0.1B＋0.2C―――――（1） 同理可得： 乙成本中心的基本量为 B＝750＋0.005A＋0.1C―――――（2） 丙成本中心的基本量为