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第三章 资产 第五节 长期股权投资 （2）取得长期股权投资 取得长期股权投资时，应按照初始投资成本计价。 借：长期股权投资 贷：银行存款 特殊情况：如果支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润， 借：应收股利 贷：长期股权投资 例3-5-1甲公司2007年1月10日购买长信股份有限公司发行的股票50 000股准备长期持有，从而拥有长信股份有限公司5％的股份。每股买入价为6元，另外，企业购买该股票时发生有关税费5 000元，款项已由银行存款支付。会计处理如下： 计算初始投资成本：300 000+5 000＝305 000 会计分录： 借：长期股权投资 305 000 贷：银行存款 305 000 （3）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润 长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润，企业应按享有的部分确认投资收益， 借：应收股利 贷：投资收益 属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回 借：应收股利 贷：长期股权投资 例3-5-2 甲公司2007年6月以银行存款购买乙公司的股票10 000股作为长期投资，每股买入价10元，每股价格中包含有0.2元的乙宣告分配的现金股利，另外支付相关税费6 000元。 （1）计算初始投资成本100 000+6 000-2 000＝104 000 （2）购入时会计分录 借：长期股权投资 104 000 应收股利 2 000 贷：银行存款 106 000 （3）假定甲公司2007年7月收到乙公司分来的购买股票时已经宣告的股利2 000元。会计分录： 借：银行存款 2 000 贷：应收股利 2 000 （4）如果甲公司2007年12月5日收到乙公司宣告发放投资年度的股利6 000元，会计分录： 借： 应收股利6 000 贷：投资收益 6 000 （5）如果甲公司2007年7月收到乙公司宣告发放2006年度现金股利的通知，应分得现金股利 5000元。 借：应收股利 5 000 贷：长期股权投资 5 000 例3-5-3甲公司2007年1月18日购买东方股份有限公司发行的股票500 000股准备长期持有，占东方有限公司股份的30％。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生有关税费50 000元，款项已由银行存款支付。2006年东方股份有限公司所有者权益的账面价值为10 000 000元。甲公司应作以下会计分录： 初始投资成本：500 000×6+50 000＝3 050 00010 000 000×30％＝3 000 000 借：长期股权投资－成本 3 050 000 贷：银行存款 3 050 000 本例中，长期股权投资的初始投资成本3 050 000元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3 000 000元。其差额50 000元不调整已确认的初始投资成本。但是，如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，比如说2006年东方股份有限公司所有者权益的账面价值为20 000 000元。 借：长期股权投资－成本 6 000 000 贷：银行存款 3 050 000 营业外收入 2 950 000 3、持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或净亏损 根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资－损益调整”科目，贷记“投资收益”科目。被投资单位发生净亏损所相反的会计分录，但以本科目的账面价值减记至零为限，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资－损益调整”科目 被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业应计算分得的部分，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资－损益调整”科目。收到股票股利时，不进行账务处理，在备查簿中登记。 例3-5-4 2007年东方股份有限公司实现净利润1 000 000元。甲公司按照持股比例确认投资收益300 000元。年末宣告分配现金股利150 000元 确认投资收益时 借：长期股权投资－损益调整 300 000 贷：投资收益 300 000 宣告发放股利时 借：应收股利 150 000 贷：长期股权投资－损益调整 150 000 三、长期股权投资减值 （一）长期股权投资减值金额确定（ｐ108-109） （二）长期股权投资减值的会计处理 企业计提长期股权投资减值准备