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论企业资产确认的若干理论与实际问题 ·博士论坛·论企业资产确认的若干理论与实际问题吴艳鹏对资产的实质进行再思考以及重新认识资产的确认标准,是正确屯有效进行资产计童的一个重要前提。揭示资产的实质,有赖于对资产等同于“财产”或“资金”观念的剖析、对视资产为“资金运用”观念的例析以及对资产“所有权”观念的别析。在此墓础上,给出新的资产定义、揭示它的基本特征,提出新的科学、合理的资产确认标准,并据此解决我国企业资产确认中的有关实际问题。吴艳鹏,1963年生,经济学博士,西南财经大学会计系讲师。把握资产的确认标准,是在企业资产计量实务中从众多经济事项中正确区分出资产项目并予以合理确认记录的重要前提,同时也是形成科学的资产计量思想的重要基础,而要正确把握资产的确认标准,首先不能离开对资产实质的正确认识。一、对资产实质的再思考—透过现象看本质对于资产实质的认识,经历了一个较长的历史时期。长期以来会计界在“什么是资产”这个基本问题上有着众多不同意见。不过,凡涉足资产和资产计量的人,首先看到、注意到的最基本的现象,就是在企业经济活动中所具体表现出的各式各样的资产内容。(一)目前我国企业资产的内容目前,我国企业资产所包括的内容,主要有四个方面:即固定资产、流动资产、59 经济学家1990年第5期无形资产、长期投资。我国企业资产计量中所反映的固定资产,有生产用固定资产、非生产用固定资产、租出固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产、土地和融资租入固定资产七、类,其中融资租入固定资产是最近才新增的内容,以前一直未曾作企业资产确认记录。流动资产,如原材料、燃料、包装物、应收帐款、现金、低值易耗品等,近来又增加了应收票据的内容。无形资产,这也是最近才增加的资产内容,以前亦一直未曾作为企业资产予以计量反映。长期投资,是企业投资于其它单位包括中外合资企业的资产,包括厂房设备投资、场地使用权投资、流动资产投资等,这一项目,同样也是最近才增加的资产内容。总的来说,我国企业计量反映的资产范围比较狭窄,有些内容到了最近才首次正式确认,作为企业资产予以记录,如租赁资产、无形资产、长期投资等。为什么以前我国企业资产的范围如此狭窄?为什么至今还有些资产内容仍未纳入企业资产的范围呢?其中一个最重要的原因,就是对资产的实质还缺乏科学的认识,因而也就不能合理地解释哪些项目应作为资产确认反映,哪些项目不应作为资产确认反映,进而就会导致计量反映的资产内容与企业经济生活中实际存在的资产内容产生重大的差别。在这种情况下,有关企业资产和资产确认的理论就显得格外迫切和重要。(二)对资产等同于“财产”或“资金”观念的剖析很早以前,我国就已经使用了“资产”一词。但当时的“资产”不过是财产的代名词而已。资产认识中这种朴素的经济思想,对现今的资产观念也有着根深蒂固的影响。现在仍可以看到资产即为“财产”或“企业资金”的定义或提法。将资产等同于“财产”,可能存在儿个方面的问题。其一,在现实经济活动中,将资产表述为“财产”,往往易于仅仅看到资产中那些可见、可触的资产内容即财产物资,而容易忽视那些不可见的、无形的资产内容,如专利权、商标权、特许权等。其二,“财产”所侧重的是资产的外在表现形式,如其具体体现出的机器设备、产成品、原材料等,但它们是否具有某种共同属性,共同属性是什么,都不明确,因而,还不足以说明资产的内涵。其三,“财产”对既定会计个体来说,有为其“所有”,还是为其“控制”之分。资产为其所有,当然可以控制,资产若为其控制,则不一定具有所有权,笼统地谈财产,无助于明确会计个体的资产是为其“所有”还是为其“控制”。将资产等同于“资金”,也可能存在几个方面的问题,首先,这种资产的认识陷入了用资金定义资产,尔后又用资产定义资金这种循环定义的困境,无以说明资产的经济实质。其次,这种资产的认识同样会将那些非“物资”性的方面,如无形资60 论企业资产确认的若干理论与实际问题产等排除在资产之外,而只着眼于那些可见、可触的有实体的财产物资。在企业资产计量中忽视无形资产的存在,就既不能正确反映企业资产的真实面貌和整体实力,也无法适应深化经济体制改革、发展商品经济的需要;既不能在经济联合中正确地反映企业的实际投资状况,也不利于在对内对外关系中保护企业资产的安全完整,并在具有经济利害关系的各方面之间实施正确合理的经济利益分配。另一方面,将资产等同于“资金”,从会计运行的角度来看也是不贴切的。资金,从严格意义上来说,具有双重含义。其一,它表明财产物资的存在形态,是财产物资的货币表现;其二,它又表明财产物资的来源,是对财产物资的要求权或权益,而不仅是财产物资本身。用一种具有双重含义的概念来表述或定义资产,容易模糊对资产的认识。从资金第二个方面的含义来看,在企业会计中,资产和对资产的权益是相互对应的两个概念,也是复式簿记赖以