略论现行财务报告的改进.docVIP

略论现行财务报告的改进 一、现行财务报告的局限 由于社会环境的变化、用户需求的提高以及财务报表的本质属性，现行财务报告模式在相关性、及时性、全面性、充分性等诸多方面暴露出不足，具体包括一下几个方面： 1、财务报表受货币计量基础的表达限制，无法反应许多影响企业财务状况、经营成果和现金流量的非财务因素。例如，企业的市场竞争优势、供货与销售渠道、企业在社会上的声誉、员工的素质等虽然与企业的精经营紧密相关，但因无法用货币计量，只能被排除在报表之外。 2、忽视预测性财务信息。现行财务报告是一种历史报告，它所反映的是企业过去的财务状况和经营成果。这种报告过于注重历史业绩评价，而忽视使用者经济决策所需要的预测性财务信息，相关性较差。 3、财务报告信息以历史成本为计量属性，忽略对软资产的报告。现行报告重视对硬资产、实物性资产的报告，而极少关注科学技术、人力资源、自创商誉、知识产权等无形的软资产，不能如实反映企业资产的现实价值，而高科技企业或金融资产的现实价值与信息使用者的经济决策可能极为相关。 4、财务报表不能及时提供。由于科技进步、竞争加剧、金融工具的日新月异，使企业的经营风险与财务风险大为提高。企业的财务状况有可能在短时间内发生急剧变化，传统的定期报告制度已略显过时。 5、现行财务报告未能全面反映企业承担的社会责任的履行情况。由于传统的企业目标过于狭窄，企业在追求利润最大化的过程中往往忽视社会与公众利益，使生态环境受到污染、消费者利益得不到保障、职工福利、劳动条件得不到重视。社会对企业的上述行为日益不满，要求企业重视社会责任，承担必要的社会义务。因此，企业有责任向社会提供反映其生产经营活动对社会环境影响情况的报告。 6、现行的的通用报告模式忽略了各种不同信息使用者之间信息需求上的差别和使用上的差别。不同的使用者对不同的信息类型有不同的偏好，如何解决这些信息需求、使用上的差别问题，对未来信息披露方式提出了新的挑战。 7、分部信息披露不充分。企业跨行业、跨地区甚至跨国经营已形成一种全球性发展趋势。对于多元化经营的企业或集团，不同行业、不同地区所面临的机会和风险各不相同。合并报表的总括信息必然掩盖不同分部的获利能力、经营风险、发展速度、发展前景等方面的差异，不利于信息使用者评估企业的机会和风险。 8、按收入/费用观编制的损益表只确认已实现的收益而不反映已赚得而未实现的收益。因此，它不能全面的反映企业的收益、不能提供资产保值增值的信息，不利于信息使用者的决策。 9、缺少衍生金融工具信息披露。衍生金融工具的运用，大大增加了企业的风险，而现行财务报告无法完全适应在金融工具不断创新情况下报表使用者的信息需求。例如按照资产负债表现有的项目分类，金融资产或金融负债得不到充分体现，因而增加这方面信息披露就显得尤为迫切。 事实上，现行的财务报告在形式上和内容上都以股东为主要对象，它在客观上忽视了企业对其他相关社会集团所承担的经营责任。现行财务报告主要针对具有平均理解能力的投资者使用者集团，这种导向忽视了信息媒介和投资媒介在竞争性市场上的作用，并限制了公司对外财务报告的扩大和深化。此外，在财务报表之外，越来越多的利用附注和辅助报表来披露财务信息，也说明财务报表本身具有局限性。 二、现行财务报告体系局限的原因 要对现行财务报告体系作出合理的改进，弄清其局限产生的原因是非常重要的。现行财务报告体系的某些局限性，究其原因：一是由它本身内在属性所决定的。例如，财务报表限于限于货币项目，从而使其内容受到限制。对于这一属性，人们不应过分指责。相反，这种不足应该利用其他信息披露手段（如职工报告、社会责任报告等）进行解决。二是由于社会经济技术环境的变化，使得立足于原有经济环境之上的现行财务报告不能完全反映经济现实，从而降低了所提供信息的质量。信息技术革命改变了手工的信息加工与传递方式，各种复杂的创新金融工具大量涌现；市场交易项目日趋复杂；企业的融资与投资方式日益多样化。市场竞争日趋激烈，企业的组织形式、构成方式也发生了很大变化。现行财务报告体系要想在这样复杂的经济环境下对企业的生产经营活动进行全面揭示，显然是勉为其难。三是由于财务会计目标定位的变化。现行财务报告体系是传统财务会计系统的产物。一般认为，传统财务会计系统的目标是报告资源受托责任。然而，本世纪70年代以来，西方国家的资本市场得到了长足的发展，并在社会经济资源配置中起着举足轻重的作用。这种变化导致了财务会计目标由受托责任观向以资本市场为导向的决策有用观的转变。然而会计目标的变化并未在现行财务报告体系中得到充分体现。在资本市场中，对于现在和潜在的投资者来说，在他们作出买卖或持有证券的决策时，最主要的考虑是风险与报酬的对比。显然，有助于他们可靠地评价投资的风险、不确定性、预期盈利、预计现金流动等有关未来的信息正是现行财务报