财政学经典教学（倪秋菊）第11章 税收的转嫁与归宿.pptVIP

第11章 税收的转嫁与归宿 概要 11.1 税收转嫁的含义与类型 11.2 税收的转嫁与归宿：局部均衡分析 11.3 税收转嫁与归宿：一般均衡分析 关于税收负担 1 名义税负与实际税负 涉及税收转嫁 2 主观税负与客观税负 涉及公平分配 3 税收负担与超额负担 涉及税收效率 4 宏观税负与个人负担 13.1 税收转嫁的含义与类型 13.1.1 税收转嫁与归宿的含义 13.1.2 税收转嫁的形式 13.1.1 税收转嫁与归宿的含义 税收转嫁 指税法规定的纳税人将自己应当承担的税款全部或部分转嫁给他人的过程。 税收转嫁行为的发生，可能使纳税人与负税人出现不一致的情形。 税收的法定归宿与经济归宿 税收的法定归宿说明谁在法律上负责纳税。 税收的经济归宿说明到底谁真正负担了税收，它所要反映的是由征税引起的私人真实收入的变化。 区分税收的法定归宿与经济归宿，有助于理解纳税人法律责任和税收真实负担之间的差异。 13.1.2 税收转嫁的形式 基本形式 前转 后转 其他形式 消转(diffusedshifting)。即纳税人对其所纳税款没有进行转嫁，而是通过改善经营管理，改进生产技术等方法，补偿其纳税损失，使支付税款之后的利润水平不比纳税前低，税负在发展和收入增长中自行消失。 税收资本化 混转或散转 辗转转嫁 前转 也称顺转，指纳税人在经济交易过程中，按照课税商品的流转方向，通过提高价格的办法，将所纳税款向前转移给商品或要素的购买者，即由卖方向买方转稼。 是税收转嫁最典型和最普遍的形式。 后转 也称逆转，指纳税人用压低进价、压低工资、延长工时等方法，将所纳税款向后转移给商品或要素提供者的一种形式。 税收转嫁之所以表现为后转，一般是因为市场供求条件不允许纳税人以提高商品售价的办法，向前转移税收负担。 特例：税收资本化（capitalization of taxation） 税收资本化 如果政府向资本品的收益征税，那么在这项资本品出售时，买主会将以后应纳的税款折成现值，从所购资本品价值中预先扣除，从而使资本品的价格下降，税收实际上将由资本所有者负担。此后，名义上虽由买主按期付税，实际上税款是由卖主负担的。 税收资本化是将累次应纳税款作一次性转嫁。 税收资本化主要发生在土地等某些能产生长久收益的资本品的交易中。如果征收土地税，地价就会下降。 税收资本化的计算公式 该资本品在出售时，买方所能接受的价格即为 。假设政府每年向资本收益征税 。则资本现值变为： 这时买方为购买这一资本品愿意支付的价格也下降为 ，从而他以后应纳的税收一次性转嫁给了卖方。价格的降幅即税收转嫁总量为： 13.2 税收的转嫁与归宿：局部均衡分析 13.2.1 商品课税归宿的局部均衡分析 13.2.2 要素课税归宿的局部均衡分析 13.2.1 商品课税归宿的局部均衡分析 局部均衡分析 假定某种商品或要素的价格不受其他商品或要素的价格和供求状况的影响，由其自身的供求状况决定取得均衡。也即，在其他条件不变的条件下，分析某一商品或要素的供给和需求达到均衡时的价格和数量决定。 对商品税归宿的分析 从量税 从价税 从量税的归宿分析 从量税又称单位税，指按销售商品的数量课征固定的税额。 例：政府对啤酒销售课税 课于消费者（图13-1） 课于产商（图13-2） 图13-1 课于需求方的从量税的归宿 无关性定理 税收对价格和产出的效应，与对供给方征税还是对需求方征税无关。 结论 在课征从量税时，税收最终由谁负担，和名义上由谁纳税无关。 税收转嫁和归宿的具体情况实际上是由税后的均衡价格决定的。 供求弹性对税收转嫁与归宿的影响 税收的转嫁能力取决于转嫁因子 转嫁因子=Es/（Es-Ed） 当Ed=0，转嫁因子=1，消费者承担全部税负； 当Ed=无穷大，转嫁因子=0，生产者承担全部税负。 即：在其他条件相同的情况下，需求弹性越大，消费者负担的税收越少。在其他条件相同的情况下，供给弹性越大，生产者负担的税收越少 极端情形 图13-3 供给完全无弹性时的税收转嫁 从价税的归宿分析 从价税是指以商品价格为税基，按一定的比例征税。 对从价税归宿的分析：如图13-5所示 税收由消费者和厂商共同负担，负担的比例因 线斜率的变化而变化。 图13-5 从价税的归宿 练习与总结 （以下均假设为前转方式） 1.商品课税较（ ）转嫁，所得课税一般（ ）转嫁。 2.供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较（ ）转嫁。 3.课税范围宽的商品较（）转嫁，窄的（）转嫁。 4.对垄断性商品的课税（）转嫁，竞争性商品的课税（）转嫁。 5.从价课税的税负（）转嫁，从量课税的税负（）转嫁。 13.2.2 要素