《高级财务会计（第二版）》课件第八章外币报表折算.pptVIP

第八章 外币报表折算  本章重点 1、外币财务报表折算的概述 2、外币财务报表折算方法 3、我国财务报表折算方法 第一节 外币财务报表折算概述 。 一、外币财务报表折算的概念 外币报表折算是指将用一种货币表示的财务报表，为了特定的目的而需要用另一种货币来表示，这一重新转换的过程称为外币会计报表折算。即外币报表折算就是将原来会计报表中以编报货币表示的资产、负债、所有者权益、收入、费用等项目，按照一定的汇率折算为按所需要货币表示的相同项目，并据以重新编制会计报表的过程。 二、外币财务报表折算的经济背景 1. 提供境外经营财务报表的需要 第二节 外币财务报表折算方法 一、外币财务报表折算的会计问题 外币报表的折算有不同的目的。折算目的不同，采取的折算方法也不同。但是无论出于何种目的、采用何种方法，进行外币报表折算都将面临两大会计问题：一是折算汇率的选择，二是折算差额的处理。 （一）折算汇率的选择 2．折算汇率的选择 外币报表折算时，折算汇率的选择，应明确两个问题：一是要根据外币报表折算的目的确定选择何种汇率作为折算汇率；二是确定的折算汇率只是主要的折算汇率，并非对所有会计报表项目都适用，往往是不同的项目采用不同的折算汇率。 （二）折算差额的处理 外币财务报表折算时，由于各项目采用不同汇率进行折算，从而产生了折算差额。折算差额的大小，取决于所选用的折算方法、汇率变动的方向和程度、外币资产与外币负债的比例等因素。常见的有以下观点 1．折算差额全部计入当期损益 二、外币财务报表折算的方法 一般情况下，根据外币报表折算汇率不同，可将外币财务报表折算分为以下四种：现行汇率法、流动与非流动法、货币与非货币法和时态法。 （一）现行汇率法 现行汇率法是指以现行汇率为主要折算汇率的外币报表折算方法。在现行汇率法下，企业对外币财务报表进行折算时，具体内容如下： 1.资产负债表项目的折算 现行汇率法下，资产负债表中的资产和负债项目，均采用资产负债表日的现行汇率折算；资产负债表中的所有者权益项目除留存收益或未分配利润外，其他项目采用发生时的汇率（历史汇率）折算；资产负债表中的“留存收益”或“未分配利润”项目属于平衡数，不需要按照特定的汇率进行折算，可以采取倒挤的方法确定。 2．利润表项目的折算 在现行汇率法下，利润表中的收入、费用项目，按照交易发生日的汇率折算，或者为了简化手续，按照编表期内的平均汇率折算。 3. 折算差额的处理 按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。 4.现行汇率法的优缺点 （二）流动与非流动项目法 流动与非流动法是将资产负债表项目划分为流动性项目和非流动性项目，流动性项目按照现行汇率折算，非流动性项目按照历史汇率折算的一种外币报表折算方法。 流动与非流动项目法的具体内容： 1.资产负债表项目的折算 在流动与非流动项目法下，资产负债表中的流动资产和流动负债项目，按照资产负债表日的汇率折算；非流动资产和非流动负债项目，按照历史汇率折算；对于所有者权益中的实收资本、资本公积等项目，按照历史汇率进行折算。对于未分配利润项目利用倒挤方式确定。 2．利润表项目的折算 在流动与非流动项目法下，利润表中的项目，除固定资产折旧费用和摊销费用等项目按照相关资产入帐时的历史汇率折算外，其他的收入、费用项目均按平均汇率折算。 3．折算差额的处理 在流动与非流动项目法下，外币报表折算中形成的折算差额可作为当期损益列入利润表中。 4. 流动与非流动项目法的优缺点 （三）货币与非货币性项目法 货币与非货币性项目法是将资产负债表项目划分为货币性项目与非货币性项目，货币性项目按照现行汇率折算，非货币性项目按照历史汇率折算的一种外币报表折算方法。 货币与非货币性项目法的具体内容： 1.资产负债表项目的折算 在货币与非货币性项目法下，资产负债表中的货币性项目采用现行汇率折算；对非货币性项目和所有者权益项目，采用历史汇率折算；未分配利润项目是倒挤平衡数。 2. 利润表项目的折算 在货币与非货币性项目法下，利润表中除与固定资产折旧费用和摊销费用项目按照相关资产入账时的历史汇率折算外，其他的收入、费用项目均按平均汇率折算；销售成本项目则是按照“期初存货＋当期购货－期末存货＝当期销货”公式计算确定的。其中，期初存货和期末存货是按照各自的历史汇率