销售与收款循环2.ppt

第十五章 销售与收款循环审计 第二部分 项目审计实务 营业收入审计 应收账款和坏账准备审计 第四节 营业收入审计 营业收入的账务处理 营业收入的审计目标 营业收入的控制测试 营业收入的实质性程序 营业收入审计案例 15.4.1 营业收入的账务处理 一、主营业务收入的账务处理 “主营业务收入”：损益类 核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。本科目可按主营业务的种类进行明细核算。 期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 主营业务收入的账务处理 “主营业务收入”: 一、主营业务收入的账务处理 1、一般情况下的销售 2、销售折扣、销售折让、现金折扣 3、销售退回 主营业务收入的账务处理 1、 一般情况下的销售 确认销售收入时： 借：银行存款/应收账款/应收票据 贷：主营业务收入【发票价】 应交税费—应交增值税 （销项税额）【增值税】 主营业务收入的账务处理 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交营业税/消费税/资源税/ 城市建设维护税/教育费附加 借：主营业务成本 贷：库存商品 主营业务收入的账务处理 2、销售折扣、销售折让、现金折扣 销售折扣（打折促销） 按照扣除商业折扣后的金额（发票价）确认销售收入。 主营业务收入的账务处理 商业折扣--确认销售收入时： 借：银行存款/应收账款/应收票据 贷：主营业务收入【发票价】 应交税费——应交增值税 （销项税额）【增值税】 借：主营业务成本 贷：库存商品【产品成本价】 主营业务收入的账务处理 2、销售折扣、销售折让、现金折扣 销售折让（售后折让） 于折让发生时冲减当期销售收入。 主营业务收入的账务处理 销售折让--确认销售收入时： 借：银行存款/应收账款 贷：主营业务收入【发票价】 应交税费——应交增值税 （销项税额）【收取的增值税】 借：主营业务成本 贷：库存商品【产品成本价】 主营业务收入的账务处理 销售折让--发生折让时： 借：主营业务收入【发生的折让额】 应交税费——应交增值税 （销项税额）【冲减的增值税】 贷：银行存款/应收账款 主营业务收入的账务处理 2、销售折扣、销售折让、现金折扣 现金折扣 （及时还款） 按扣除现金折扣前的金额（发票价）入账，现金折扣于发生时计入财务费用。 主营业务收入的账务处理 现金折扣--确认销售收入时： 借：应收账款 【A】 贷：主营业务收入【发票价】 应交税费——应交增值税 （销项税额）【增值税】 主营业务收入的账务处理 现金折扣--确认销售收入时： 借：主营业务成本 贷：库存商品【所售产品成本价】 主营业务收入的账务处理 现金折扣--提前还款，发生现金折扣时： 借：银行存款【实际收到货款】 财务费用【发生的现金折扣】 贷：应收账款【A】 主营业务收入的账务处理 3、销售退回 于退回发生时，冲减当期销售收入， 同时冲减当期销售成本。 主营业务收入的账务处理 确认销售收入时： 借：银行存款/应收账款 贷：主营业务收入【发票价】 应交税费——应交增值税 （销项税额）【增值税】 借：主营业务成本 贷：库存商品【所售产品成本价】 主营业务收入的账务处理 发生销售退回时： 借：主营业务收入【发票价】 应交税费——应交增值税 （销项税额）【增值税】 贷：银行存款/应收账款 借：库存商品【所售产品成本价】 贷：主营业务成本 主营业务收入审计案例 审计人员在