风险导向审计的实务运用.pptVIP

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 来源：IAM3.1.1 It is important that the operating effectiveness of entity-level controls be evaluated early in the audit process. * * * * * 属预防性控制，由不同人员或职能部门在履行各自职责的过程中实施 高级管理层应让员工理解其各自的控制责任 * * * * * * * * * * * 评价样本结果 控制测试 非统计抽样：样本偏差率 统计抽样：偏差率上限 可容忍偏差率 细节测试 非统计抽样：由样本错报到推断总体错报 统计抽样：总体错报上限 可容忍错报 2012年06月02日 * 评价样本结果 2012年06月02日 * 在进一步程序中选取测试项目 审计抽样 选取 特定项目 选取 全部项目 是否需要抽样 不实施任何审计程序 或实施分析程序等无需抽样的程序 是 是否有个别重大项目 是 是否所有项目都重要 是 否 否 否 某类交易或账户余额 采用何种方法选取测试项目的逻辑关系图 2012年06月02日 * 互相学习，共同推进行业技术进步 * 大成律师事务所 * * 大成律师事务所 * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 2012年06月02日 * 风险评估结果与进一步程序的衔接 评估的重大 错报风险 其他实质性程序未能发现重大错报的风险 高 中 低 高 3.0 2.3 1.9 中 2.3 1.9 1.6 低 1.9 1.6 1.2 其他保证系数（中注协小企业底稿指南） 2012年06月02日 * 风险评估结果与进一步程序的衔接 2012年06月02日 * 审计方案差异化——控制测试的选择 控制测试并非在所有情况下都需要实施。 控制测试必须实施的两种情况 在评估认定层次重大错报风险时，预期内部控制的运行是有效的 在得出认定层次重大错报风险评估结论时，将内部控制有效作为假设前提。 仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据 被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性。 不能实施控制测试的情况 风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制 2012年06月02日 * 审计方案差异化——控制测试的选择 控制测试自主选择的基础 成本效益原则 1231准则指南：注册会计师应当根据对认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合型方案。通常情况下，注册会计师出于成本效益的考虑可以采用综合型方案设计进一步审计程序，即将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用。 当注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则时，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是恰当的。 2012年06月02日 * 不同审计程序的成本差异 文件检查 分析程序 实物检查 函证 询问 观察 重新计算 高成本 中等成本 低成本 2012年06月02日 * 影响审计成本的因素 测试样本量与审计成本 通常情况下，测试样本量越大审计成本越高 控制测试的决策：注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则，可能会认为仅实施实质性程序就是适当的。 核心：执行控制测试对总体执行成本的影响 增加控制测试样本 可能会减少细节测试样本量 注意：样本量的选择要满足审计证据充分性的要求 执行审计程序的时间与审计成本 期中审计与期末审计的人员成本差异 2012年06月02日 * 控制测试与细节测试的成本比较 控制测试的成本通常较低 控制测试通常涉及的审计程序包括询问、观察、检查文件记录上的签字或表明控制执行的表面标志 交易实质性测试的成本通常高于控制测试 比如：需要对支持性证据进行检查，需要对信息的综合分析和判断，已验证会计处理符合经济活动的实质 余额细节测试的成本几乎总是最高的 比如：寄发函证和资产监盘都需要花费较高的成本 2012年06月02日 * 控制测试的选择 控制测试与细节测试的成本差异意味着 如果执行控制测试所要求的样本量小于因控制有效而减少的细节测试样本量，此时测试总样本量降低，则实施控制测试符合成本效益原则 如果执行控制测试所要求的样本量等于因控制有效而减少的细节测试样本量，此时测试总样本量不变，但由于控制测试成本较低，则实施控制测试符合成本效益原则 如果控制测试所要求的样本量稍大于因控制有效而减少的细节测试样本量，此时测试总样本量增加，但由于控制测试成本较低，则实施控制测试仍然可能符合成本效益原则 如果控制测试所要求的样本