经济法案例王某应当如何就其境内外个人所得税款进行抵免.docVIP

王某应当如何就其境内外个人所得税款进行抵免？ ? 【案情介绍】? 中国公民王某2000年和2001年境内年工资均为60 000元。其2000年来自甲国的特许权使用费收入80 00元，劳务报酬收入15 000元，分别按该国税法缴纳个人所得税900元、3 600元；同时来自乙国的特许权使用费收入5 800元，已按该国税法缴纳个人所得税720元。2001年来自甲国的财产出租10个月所得共25 000元，已按该国税法缴纳个人所得税3 000元。张某是否需要在我缴纳个人所得税？? 【评析】? 本案涉及税收管辖权和国际双重征税避免的问题。? 1.税收管辖权? 税收管辖权，是指一国政府在其主权管辖范围内所享有的征税权，它是一个国家在税收领域内的主权，具有独立性和排他性。? 税收管辖权制度有三种类型：? 第一种类型：收入来源地管辖权制度。收入来源地管辖权是基于“属地主义原则”衍生出的税收管辖权。一国政府只对来自或被认为来自本国境内的所得拥有征税权。对于一切来源于本国境内的收入不分本国人还是外国人一概行使征税权，而对于那些来源于境外的收入不征税。? 第二种类型：居民管辖权制度。居民管辖权是基于“属人主义原则”衍生出的税收管辖权。一国政府按照“是否是本国居民”的标准来确定是否行使管辖权。对于本国居民的全部所得行使征税权。凡是本国的居民，不论其收入来源于何地，本国政府都有权对其全部收入进行征税。? 第三种类型：属地和属人混合管辖权制度。属地和属人混合管辖权制度是兼采收入来源地管辖权制度和居民管辖权制度所确立的税收管辖权制度。一国政府既对纳税人来自本国境内的收入征税又对本国居民来源于其他国家的收入征税。目前世界各国大都采用这种制度。我国实行的就是“属地和属人混合管辖权制度”。这种制度的特点在于：一国政府对居民从该国境内和境外取得的所得征税，而对其在该国境外缴纳的外国税款给予抵免；对非居民只就其取得来源于该国境内的所得征税，而对其来源与该国境外的所得免予征税。? 2.国际双重征税的避免? 国际双重征税，是指两个或两个以上国家向同一跨国纳税人的同一跨国所得所进行的重复（两次或两次以上）征税。国际双重征税的发生主要由于上面所提到的属地和属人混合管辖权制度。这个制度决定了一方面居住国政府在行使居民管辖权的同时行使地域管辖权，这样就可能造成对同一纳税人的同一笔所得由两个国家的政府交叉重叠征税，在经济全球化的大背景下，这种做法不利于国家间的经济技术交流。因此，各国大都通过双边或多边的税收协定来解决国际双重征税的问题。国际双重征税的避免主要有以下两种方法：? (1)免税法? 免税法，是指行使居民管辖权的国家对本国居民取得来自国外的所得免予征税。包括“全部免税制”和“累进免税制”。“全部免税制”就是行使居民管辖权的国家在决定对其居民的国内所得或财产征税所适用的税率时，不考虑居民已被免予征税的国外资产和所得。“累进免税制”是指行使居民管辖权的国家，对居民国外的所得不予征税，但它在决定对居民的国内所得征税所适用的税率时，有权将居民的国外所得加以综合考虑。? (2)抵免法? 抵免法，是指行使居民管辖权的国家对其居民取得的国内和国外所得一律予以汇总征税，但居住国允许居民将在国外向外国政府已缴纳的税款，在应向本国缴纳的税款中予以扣除。具体可分为双边抵免和单边抵免。? (3)我国的国际双重征税避免制度?《个人所得税法》规定，纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照本法规定计算的应纳税额。在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，应当分别计算应纳税额。已在境外缴纳的个人所得税税额，是指纳税义务人从中国境外取得的所得，依照该所得来源国家或者地区的法律应当缴纳并且实际已经缴纳的税额。依照税法规定计算的应纳税额，是指纳税义务人从中国境外取得的所得，区别不同国家或者地区和不同应税项目，依照税法规定的费用减除标准和适用税率计算的应纳税额。同一国家或者地区内不同应税项目的应纳税额之和，为该国家或者地区的扣除限额。纳税义务人在中国境外一个国家或者地区实际已经缴纳的个人所得税税额，低于依照前面规定计算出的该国家或者地区扣除限额的，应当在中国缴纳差额部分的税款；超过该国家或者地区扣除限额的，其超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除，但是可以在以后纳税年度的该国家或者地区扣除限额的余额中补扣，补扣期限最长不得超过5年。纳税义务人申请扣除已在境外缴纳的个人所得税税额时，应当提供境外税务机关填发的完税凭证原件。从中国境外取得所得的纳税义务人，应当在年度终了后30日内，将应纳的税款缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。? 本案中，王某在2000年