国际逃税与避税课件.pptVIP

新闻 谷歌涉嫌利用空壳公司5年避税46亿美元 新华网北京6月1日电 据必威体育精装版一期英国《星期日泰晤士报》引用美国证交会提供的数据称，美国互联网有哪些信誉好的足球投注网站引擎巨头谷歌利用旗下空壳公司转移利润，在过去5年避税至少32亿英镑(约合46.3亿美元)。 该报调查揭露，谷歌的公司网络横跨包括爱尔兰、荷兰、百慕大在内的至少5个法律管辖区，其海外营收在旗下的子公司合法地自由转移，最终达到避交巨额税项的目的。 第四节 国际避税及规制 一、国际逃税与避税的概念 二、国际逃税与避税的主要方式及规制 一、国际逃税与避税的概念 １.国际逃税 国际逃税一般是指跨国纳税人采取某种违反税法的手段或措施，减少或逃避就其跨国所得或财产价值本应承担的纳税义务的行为。 ２.国际避税 国际避税是指纳税人利用某种形式上并不违法的方式，减少或规避其就跨国征税对象本应承担的纳税义务的行为。 二、国际逃税与避税的主要方式 （一）国际逃税的主要手段 不向税务机关报送纳税资料 谎报所得和虚构扣除 伪造帐册和收付凭证 （二）国际避税的主要方式 通过纳税主体的跨国移动进行国际避税 通过征税对象的跨国移动进行避税 -跨国联属企业通过转移定价进行避税 -跨国纳税人利用避税港进行国际避税 -跨国纳税人有意弱化股份投资进行国际避税 -跨国纳税人滥用税收协定进行国际避税 转移定价 1.概念 也称转让定价，是指两个或两个以上有经济利益联系的经济实体为共同获得更多利润而在销售活动中进行的价格转让（即以高于或低于市场正常交易价格进行的交易）。它普遍运用于母子公司、总公司与分公司及有经济利益联系的其他公司。这种价格的制定一般不决定于市场供求，而只服从于公司整体利润的要求。 2.转让定价的四种方式 第一种是实物交易中的转移定价。实物交易中的转移定价具体包括产品、设备、原材料、零部件购销、投入资产估价等业务中实行的转移定价，这是目前转移定价最重要、也是使用最频繁的一种方式。其主要手段是采取“高进低出”或“低进高出”，借此转移利润或逃避我国税收。 第二种是货币、证券交易中的转移定价。主要是指跨国公司关联企业间货币、证券借贷业务中采用的转移定价，通过自行提高或降低利率，在跨国公司内部重新分配利润。 第三种是劳务、租赁中的转移定价。劳务、租赁中的转移定价存在于境内外关联企业之间相互提供的劳务和租赁服务中，他们高报或少报、甚至不报服务费用。更有甚者，有的竟将境外企业发生的庞大管理费用摊销到境内公司，以此转移利润，逃避税收。 第四种是无形资产的转移定价。主要指获得专有技术、注册商标、专利等无形资产过程中的转移定价。跨国公司企业间通过签订许可证合同或技术援助、咨询合同等，以提高约定的支付价格，转移利润。对关联企业间的非专利技术和注册商标使用权的转让，由于其价格的确定存在着极大的困难，我国没有收费的明确规定，而且由于其专有性，无可比市场价格，其价格的确定更是难以掌握 3.转让定价的解决方式 （１）单一实体论 该学说主张对跨国纳税人的收入和费用的调整实行总利润原则。所谓总利润原则是指将跨国关联企业视为一个整体的经济实体，并将来自全球的利润加以汇总，然后按照某种方法将汇总的利润在总体所属的各个企业之间进行重新分配，各国税务当局按照重新分配后的利润进行征税。 （２）独立实体论 该学说主张将跨国收入和费用的分配实行正常交易原则。即将关联企业的总机构与分之机构、母公司与子公司，以及分之机构或子公司相互间的关系，当作独立竞争的企业之间的关系来处理。按照这一原则，关联企业各个经济实体之间的营业往来，都应按照公平的市场交易价格来计算。如果有人为地抬价或压价等不符合这一原则的现象发生，有关国家的税务机关则可依据这种公平市场价格，重新调整其应得收入和应承担的费用 四种定价方法： ａ．比较非受控价格法 ｂ．转售价格法 ｃ．成本加成法 ｄ．其他合理方法 正常交易原则的不足 -难以找到具有可比性的独立企业交易价格 -需要大量的人力和财力，税收的成本较高 -可能造成新的双重征税，违背税负公平原则 （３）预约定价 预约定价是目前国际上发达国家解决转让定价问题比较先进的做法，是税务机关与纳税人在受控的交易进行之前、确定一套适当的标准（如方法，类似财产和适当的调整措施以及关键的假设）用以确定某一特定时间内哪些交易具有转让定价行为而达成的书面协议。 我国的定义： 关联企业间业务往来预约定价的税收管理是指，纳税人与其关联企业间在有形财产的购销和使用、无形财产的转让和使用、提供劳务、融通资金等业务往来中，申请预先约定关联交易所适用的转让定价原则和计算方法，用以解决和确定在未来年度关联交易所涉及的税收问题时，各级主管税务机关和纳税人按照自愿、平等、守信原则，依本规则所