公平视野下的德国简化税法改革方案——基于保罗#183;基尔希霍夫教授税收正义理论的公法学思考.pdfVIP

2014年2月 墨南放眩七番学报 Feb．．2014 ofSouthwest ofPoliticalScience＆Law V01．16No．1 第16卷第1期 Journal University 公平视野下的德国简化税法改革方案 ——基于保罗·基尔希霍夫教授税收正义理论的公法学思考 张慰 (南京大学法学院，江苏南京210093) 摘要：保罗·基尔希霍夫教授提出的税制改革方案主要借助取消不必要的类型化区 分、确立中立法律形式下的课税表达、对婚姻和家庭的特别保护、减少例外规则以及简化税 收程序等来实现税收正义。税收不仅仅是政治上的现实，其改革思路的起点恰在于税收背 后的宪法理念：宪政体制下的租税国家、人格图像并函摄了基本权利主客观面向的理论基 础，即对国家共同体及任务有着共同价值观的自由而有个性的人必然要求处于国家所保障 的自由经济体制下的税收法律予以相匹配的规制，它具体表现为以减少纳税人税收形成可 能性为目标，保障国家对个人经济成果最温和分享以及减少例外的原则。 关键词：保罗·基尔希霍夫简化税法方案；租税国家；税收正义 中图分类号：DF432文献标识码：A 据《明镜周刊))2011年6月27日报道，德国联 邦宪法法院前法官、海德堡大学教授保罗·基尔希 霍夫(Paul —und Kirchhof)近日向公众公布了其提出的税 制改革方案。①这个方案一如2005年第一次提出时er)④四种。第二，尤其要简化个人所得税，年收入 那样被人们贴上了类似“激进”和“颠覆”的标签，它 10000欧元以下的部分可免税；年薪10000欧元至 改变了传统上德国税收通则和单行税法相结合的 20000欧元的部分，采用较低的累进税率；年薪超过 20000欧元的部分，则需上缴25％的统一税率；不再 立法方式，把33000条的国库法律(Fiskalgesetze)简 化为目前改革方案中的146条②，使其包含了从遗 产税到生态税的所有税种，而操作程序也力图更加 简化可行。基尔希霍夫教授的改革方案成了目前 ①保罗·基尔希霍夫教授曾被视为默克尔政府的影子财政 部长，他在2005年德国议会大选期间提出的代表CDU(基民盟)执 德国税制改革争议的焦点，这场争论也反映出政府 政政策的捐税改革方案受到其他政党的强烈攻击，被视为CDU在 和公众在税收正义面前摇摆不定的模糊态度。 2005年大选中险胜的负面因素之一。在技术层面精细化后的捐税 该方案包括以下几个要点：第一，主要(联邦 改革方案最近又受到FDP(自由民主党)的青睐，在欧元区面对希腊 破产、欧元危机的背景下，再次进入了公众和政治讨论的视野。 ②基尔希霍夫教授把其在2005年提出的23条税法通则扩 收稿日期：2013—10—10 充至目前方案中的146条。 基金项目：南京大学985三期项目资助；南京大学文科青年基 el)。如果销售的是商品，相当于中国的增值税；如果销售的是服 金项目 务，则相当于中国的营业税。 作者简介：张慰(1977一)，女，浙江义务乌人，南京大学法学 ④在德国。Verbrauchsteuer与一般消费税不同，本是针对啤 院暨中德法研究所讲师，德国图宾根大学博士候选人。