投资性房地产转换的会计处理及纳税调整.pdfVIP

投资性房地产转换的 会、计处理及纳税调整 ●姜义忠 ／文 《企业会计 准则第 3号—— 投 资性房 地产》规 定 (以 其税务处理如下 ： 下简称 “本 准则”)。企业如有确 凿证据表 明房地产用途 已 1．根据国税发[2006]31号的规定 ，该项出租业务应视 同销售 ，假定当 日写字楼的公允价值为 60000万元 ，则应 调增应纳税所得 5000万元。投资性房地产的计税基础为 60000万元 ，会计入账价值 55000万元。 2．2007年按 准则 规定 提取 折 旧=550∞l／2O／l2×8= 值 ；自用建筑物停止 自用 ，改为出租 1833．33(万元)，按税法规定提取折旧=6000o／20／12×8=2O00 (万元)(假设直线法提取折旧，不考虑残值)，会计上少提取折 一 旧166．67万元 ，多计应纳税所得额 l66．67万元，应当调减。 、 成本模式下投资性房地产转换 的会计处理和纳 税调整 3．2007年终，投资性房地产的计税基础=600o0—2o00= (一)会计处理。一般应将房地产转换前的账面价值作 58000(万元)，会计价值 =55o00—1833．33=53166．67(万 为转换后的入账价值 。 元)，两者之间的差额 4833．33万元会抵减未来期间应纳 (二)税务处理 。1．对于投资性房地产转换为一般性固 税所得额和应缴所得税 ，属于可抵扣暂时性差异 ，应确认 定资产或无形资产的，由于其所有权未转让 ，因此不确认转 递延所得税资产。 让所得 。如果已计提减值准备 的投资性房地产转换为一般 4．假定 2007年的利润总额为 90O00万元 ，则 2o07年 性固定资产或无形资产时，会计和企业所得税对资产的计 度应纳税所得额：90000+5000—166．67=94833．33(万元)， 价不一致 ，因此需要进行纳税调整。如果投资性房地产及提 应交所得税=94833_33×33％=3l295(万元)，应确认递延所 折旧或摊销的年限、折旧方法与税法存在差异 ，应对折旧或 得税资产=4833_33×33％=1595(万元)。 摊销进行纳税调整。2．房地产开发企业将作为存货的房地 借 ：所得税费用 2970000O0 产转换为投资性房地产时，转换业务在 2007年 12月 31日 递延所得税资产 前发生的，按照国税发 [2006]3l号的规定，视同销售确认收 贷：应交税费——应交所得税 312950000 入 ，同时按开发产品的公允价值确认投资性房地产的计税 如果该项业务发生在 2008年及 以后 ，则该项投资性 基础 ；在 2007年 l2月 31日后发生的 ，根据企业所得税法 房地产会计成本与计税基础一致 ，后续计量也一致 ，不用 实施条例第 25条规定，从 2008年 1月 1日起企业将 自产 作纳税调整。 产品 自用 ，因所有权未发生转移 ，无需视 同销售处理 ，不确 二、公允价值模式计量 的投资性房地产转换 的会计 认转让所得 ，因此投资性房地产的计税基础保持不变。 处理和纳税调整 例 l：甲企业是从事房地产开发业务的企业