2016企业财务会计（高教版）电子教案：投资（二） .docVIP

长期债权投资 一、长期债权投资的概述 （一）概念 长期债权投资按照投资对象可以分为长期债券投资和其他长期债权投资两类。长期债权投资是指企业购入国家或其他单位发行期限超过一年，本企业意图长期持有的债券。其他债权投资是指除了长期债券投资以外的债权投资，如企业将多余资金委托银行贷款而形成的债权性投资。 长期债权投资是企业购买的各种一年期以上的债券，包括其他企业的债券、金融债券和国债等。债权投资不是为了获取被投资单位的所有者权益，债权投资只能获取投资单位的债权，债权投资自投资之日起即成为债务单位的债权人，并按约定的利率收取利息，到期收回本金。 长期债权投资又可分为债券投资和其他债权投资。 长期债权投资又分一次到期还本付息和分期付息到期还本两种典型形式。其他还有分期还本付息等等。分期付息的长期债权投资，如果付息期在同一纳税年度，由于企业所得税是按年征税，根据权责发生制的基本原则，如果付息期是跨年度的，原则上每一纳税年度末应按权责发生制预提利息收入，计入应纳税所得，同时调整增加长期债权投资成本；实际付息时再调减成本。基本原理与到期一次还本付息的长期债权投资和长期债权投资的权益法相同 。但由于税法没有明确规定，根据权责发生制去推论，实际操作起来非常麻烦，为简化计，目前企业可以仍然按照会计制度规定处理。 （二）特点 债权投资的主要特点： １．债权投资只能按约定的利率收取利息到期收回本金。 ２．债权投资可以转让，但在债权债务方约定的期限内一般不能要求债务单位提前偿还本金 ３．债权投资与其他债权投资一样，存在一定的债权风险。 （三）会计科目设置 为了核算企业长期投资业务，企业设置“长期债权投资”科目，为了反映投资过程中取得的收益，还应开设“投资收益”科目。“长期债权投资”科目核算企业持有的槛种长期债权性质的投资。为了分类详细反映各种投资在“长期债权投资”科目下，还应设置“债券投资”和“其他债权投资”明细科目，并在“债券投资”明细科目下设置“面值”、“相关费用”、“溢价”、“折价”和“应计利息”等三级明细账进行明细核算。 二、长期债权投资成本的确定 （一）长期债券投资初始成本的确定 在取得时，应按取得时的实际成本，作为初始投资成本。如果所支付的税金、手续费等相关费用金额较小，可以直接计入当期损益，不计入其成本；如果金额较大，则应在债券存续期内，于计提利息、摊销溢折价时平均摊销，计入损益。 长期债权投资应以取得时的投资成本作为入账价值，即取得长期债权投资时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。具体内容包括： １．买价。 ２．相关费用。我国投资准则规定，购入长期债券所发生的相关费用计入投资成本；但同时又采取了重要性原则，即如果金额较小，可于购入时一次计入损益，通过“投资收益”科目核算，如果金额较大，计入投资成本，并单独核算，计入“长期债权投资──债券投资（相关费用）”科目，于债券持有期内即债券购入后至到期前的期间内在确认相关债券利息收入时摊销，计入投资收益。未摊销的相关费用仍保留在“长期债权投资”科目中，设“相关费用”明细科目单独核算。 ３．应计利息。企业在具体确定债券投资入账价值时，如果实际支付的价款含有应计利息。作如下处理： （１）如果实际支付的价款中含有已到期尚未领取的债券利息，则不能计入投资成本而应作为应收项目单独核算，即通过“应收利息”科目核算。 （２）如果实际支付的价款中含有尚未到期限债券利息，应计入投资成本。长期债券投资中单独核算，即通过“长期债权投资──债券投资（应计利息）”科目核算。三、长期债券投资的核算 （一）长期债券溢折价的确定 企业作为长期投资而购置的公司债券，所支付的债券价格，有时与票面价值相同，有时与票面价值不一致，即存在债券价格等于、低于或高于票面价值三种情况。 面值与市价 票面利率与市场利率 平价 面值＝市价 票面利率＝市场利率 溢价 面值＜市价 票面利率＞市场利率 折价 面值＞市价 票面利率＜市场利率 （二）长期债权投资的利息的确认 1．长期债券溢折价的确定和摊销。 长期债券溢折价=（债券初始投资成本－相关费用－应收利息）－债券面值 其中，“债券初始投资成本”是指企业购入长期债券时，按实际支付的价款减去已到付息期但尚未领取的债券利息后的余额；“相关费用”是指构成债券初始投资成本的费用；“应收利息”是指构成债券初始投资成本的债券利息，即实际支付价款中包含的尚未到付息期的债券利息。 长期债券溢折价应在债券购入后至到期前的期间内于确认相关债券利息收入时摊销，其方法可以是直线法，也可以是实际利率法。 直线法是将