企业存货舞弊审计的方法技巧探讨.pdfVIP

总第126期 doi：10．3969／j．issn．1005—2798．2010．04．031 企业存货舞弊审计的方法技巧探讨 李建文 (潞安矿业集团公司 审计处，山西 长治 046240) 摘 要：存货的核算是否正确、合规，关系到国家、企业和个人各方面的利益。有的企业为了调节利润或其 他非法 目的，往往会在存货环节采取各种手法进行舞弊，存货舞弊审计 已成为财务收支审计中的重点之 一 。 通过多年审计实践，总结出几点企业存货审计方面的方法技巧，以达到提高审计效率，提高审计报告 质量 的 目的。 关键词：存货；存货舞弊审计；方法技巧 中图分类号：F239 文献标识码：C 文章编号：1005．2798(2010)40—0071．02 存货是指企业在 日常生产经营过程中持有以备 局、观察采购及销售循环的实际工作过程、与有关知 出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳 情人员讨论、查阅行业资料等多种方法了解被审计 务过程中将消耗的材料或物料等，包括各类材料、商 单位基本情况和内部控制，并对内部控制进行评价， 品、在产品、产成品等。存货作为企业生产制造及销 以确定实质性测试的性质、时间和范围。 售过程中供血、造血及升值的关键的基础物料，在企 2 进行分析性复核 业的地位非常重要。企业存货的形态与流转千变万 化，价值与实物流转程序存有一定的差异，计量与计 分析性复核是一个主要的审计方法和程序，通 价存在可选择性，生产成本及费用归集、结转的复杂 过分析性复核，可以发现企业有无隐瞒存货成本的 和技巧性等，对审计的技术及技巧也提出了很高的 迹象。对存货和主营业务成本进行分析性复核。要 要求。下面就在审计实务中所遇到的情况及总结的 抓住三个环节 ： 存货审计经验，谈谈存货审计方面的方法技巧。 1) 分析比较同一产品历史同期的单位生产 成本及其料、工、费比例结构，查明有无重大波动。 1 了解被审计单位基本情况，评价其内部控 2) 分析比较本年度与上年度主营业务成本 制制度 总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额，查明 通过对宏观经济环境 、行业情况和企业 内部情 重大波动和异常情况的原因。 况三个方面进行分析，了解被审计单位财务状况和 3) 分析销售成本率，并与企业历史数据及同 经营成果的变化或发现某些异常情况：如经济不景 行业平均水平进行 比较，看有无重大差异，分析差异 气可能带来供需市场变化及价格波动；社会技术进 的原因。 步可能导致企业产品落后、市场 占有率减少、存货积 4) 根据各单位正常的投入产出比，确定单位 压或毛利率降低等。了解这些因素，有助于审计人 产成品的入库是否正常，进而判断有无将产品从 员评估被审计单位财务报表有无重大错误或舞弊的 “后门”销售转入 “小金库”的可能性。 可能性，判断其是否存在隐瞒成本的动机和可能性 。 3 实物收付核对及实物盘点法 接着还要进一步了解并评价其采购及销售循环的内 部控制。一个健全的存货内部控制制度一般应包括 1) 原辅材料已领用消耗而未相应结转材料 物资采购及销售业务授权制度 、不相容职务分离及 等费用以达到调剂当年利润的目的。 岗位职责制度、会计记录控制