我国无形资产转让定价税收规制的分析及完善建议.pdfVIP

制1 年第 1 朔 :fJJJ 以注明 我国无形资产转让定价税收规制的分析及完善建议 张毓红 (厦门大学，福建厦门 361000) 摘事:本文分析了我因无形资产转让定价税收规制的现状，接着在同 OECD 及美国的相关规定进行比较的基础上，指出我阔无 形资产转让定价税收规制存在的问题。最后，本文认为应当从对无形资产转让定价进行单独规定、准确界定元，形资产的定义、明 确无形资产的所有权归属、细化无形资产转让定价方法、制ir元形资产转让的事后调靠在制成等五个方tfI对我倒元形资产转让定 价税收规制进行改迹。 共槌词:无形资产;转让定价:税收规制 中图分..号: F810.42 文献标识码:A 义*编号: 1∞←4428 ( 2011 )01-113 -03 着中国在涉外税收管理中开始实施转让定价税制。 1998 年4 月， -、问题的提出 随着全球经济一体化的发展及跨国公司的发展壮大.越来路 国家税务总局颁发的《关联企业问业务往来税务管理规和(试行)) 多的跨国公司为了棋得全球利润最大化并实现其全球组箭管理 详细、系统地对转让定价税收作tliT规定，大大充实了战国转让 的目标.利用各剧之间税率的搓异以及各阁涉外税收法规和阔际 定价税制的内容.m.对无形资产转让定价的规定非常少。 2007 年 税法的漏洞.通过种种合法子段，将应在高税负国纳税的利润转 3 月，全国人大颁布了《中华人民共和国企业所得税洁)(以下简称 移到低税负圃，从而规激或减少税收负担。其中簸为典琐的规越 新《企业所得税法))，其中第 41 条规定企业与其关联方共网开 发、受让无形资产.或者共伤j 提供、接受好务发生的成本.在汁算 方法就是转让定价。另一方面.随着知识品济的发展，自 20 世纪 90 年代中后期以来.跨国公司为了增加其竞争优势.纷纷投资于 应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。该放明确将 各种无形资产(诸如人力资本、特许经营权、市场霄销渠道等)的 无形资产纳入ilj哦间转ìl:定价税制的破网，规砸了转ibË价调榕 增长速度融远大于有形资本，使无形资产占企业资产价值的比重 的班隅。自此我附才有了无形资产转让定价的税收规制问翩。 2009 年 1 月.国家税务总局对新《企业所得税法》及其实施条 在不断攀升。然而，由于无形资产的独占性、无可比性、不确定性 例中有关反避税的规定班行了解释刷细化，制定了《特别纳税调 等特性，便无形资产的转让i:价存在主个网难之挫:估价上的拆 分阳难、寻找可比交易的嗣难及迫溯调秽的困难。阔此，当元形资 事实施办法(试行)(以下简称《办法训。《办法》的适时出台.标志着 经过数十年的费力.我罔终于构建起较为完备的反避税体系，反 产成为跨国公司内部贸易的对象时，其转让定价问题更具有隐蔽 避税管那.工作步入科学规抱、全面提升质量的新阶段。《办怯》首 性、更难以正确处理。 次对无形资产的转让~价税收规则做了详细规定。第十条(二二)确 我阔的外商投资企业大多是跨阔公词的关联企业.与阁外关 定了无形资产转让和使用的范闸，包括土地使用权、版权(著作 联企业间存在大量的有形资产、