应对数字经济下的BEPS现象——评析BEPS行动计划发展趋势.pdfVIP

财政金融 ，， 财经纵览 应对数字经济下的BEPS 现象 一一评析 BEPS 行动计划发展趋势 夏约 摘 要: 目前国际税收实践中， 跨国公司一般要向其具有居民身份的国家和其设有常设机构的国家纳税， 很多跨国公司通过税收筹划 的方式利用现有国际税法体系的缺陷进行逃税。同时， 随着全球化和数字化的发展，产生了一些新的逃税方式。为此OECO 于2013 年起发 起了 15 项 BEPS 行动计划。本文主妥研究了当前国际税法体系关于居民身份认定和收入来源地认定的缺陷， 并根据BEPS 行动计划的其中 几项对OECO 的几个提议做出许析。 关键词: OECO; BEPS 行动计划; 居民税收管辖; 收入来源地税收管辖; 数字经济 四、 第1 项行动计划: 应对鼓字经济的税收挑战 -、 吉| 盲 目前大多数国家都同时实行居民税收管辖权利收入来源地税收管辖 因为传统贸易涉及了实体货物交换和与用户的实体互动， 而数字贸 权。但是在跨境经济活动中，所得的收入既涉及了居民税收又涉及了收 易并不-定涉及这些， 所以常设机构的概念必须做出调整。数字 入来源地税收， 两者就像是一份跨国收入的两端。如果收入获得者既要 贸易利用信息的高速传输， 使公司可以在-国进行营业活动的同时与他 向收入来源地国纳税，又要向居住国纳税， 那便构成了双震税收。本文 国的用户进行贸易往来， 因此即使没有实体存在该公司也可以在其他国 将主要介绍当前国际税法体系是如何在居民税收和收入来源地税收之间 家获得收入。对此， BEPS 第1 项行动计划提出了大量的措施来应对这 分配公司收入的， 以及随着全球化和数字化的发展对跨国公司带来的影 -挑战，其中对于如何调整常设机构的概念主要由以下几个提议: ( 一) 修改辅助性和准备性活动的例外清单 响对现有体系造成的冲击。 二、 当前国际税收体系与其缺陷 为了修改辅助性和准备性活动的例外清单， OECO 提出了两个观 1923 年， 在国际联盟的赞助下， 四位经济学教授， Briuns , Einau- 点。首先， OECO考虑能否删去原来的-些例外。因为在敛字贸易中， di ， 位li伊则以及Sir Josiah Stamp 为第-份税法公约提供了基础摸板。 货物或服务的配送是-个重要环节，所以OECO 考虑能否将配送从例外 在报告中， 他们建议，跨国经济活动的收入应当要适用收入来源地税收原 条款中删去。那么如果-个在线销售实体产品的卖家， 保存-个非常大 则，但对于来源于投酬金质的收入，如股息、特许使用费和利息等， 应当要 的本地仓库并让众多的员工在里面工作，以便储存及配送在在线销售授 适用居民税收原则。从此， 居民税收与收入来源地脱收两个原则的支持者根 予顾客的产品(其商业模式是要接近消费群体并需要快速交付实体产 据这 -报告达成了妥协。而这份报告所建议的这-具有突破性意义的征税方 品) ， 则该卖家在新准则应已构成常设机构。其次， OECO 还更激进地 式至今仍然自主用: 在O配D 的税收协定范本中， 积极的商业行为所得收入 考虑是否要删去整个辅助性和准备性活动的例外消单。 适用收入来源地税收原则， 消极的投资行为所得收入适用居民税收原则。当 OECO 提出的修改主要目标是那些还需要依赖实体储存和配送的在 然， OECD对此也冽出了-尝伊j外情形，如不动产投资应当由收