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对我国区域税收分配失衡的问题分析及政策建议 于姗姗 / 辽东学院 【摘 要】随着我国经济发展，地区间经济发展不平衡及其矛盾逐渐凸现，并成为我国社会主义转型时期的尖锐和亟 待解决的问题。区域税收分配失衡已成为造成地区经济发展不平衡的一个重要原因。本文主要分析造成我国区域税收 分配失衡的原因及危害，并对此提出一些政策建议。 【关键词】区域税收分配；分税制；财政转移支付 1994 年分税制改革的侧重点是中央和地方之间的税收分配，而并没有涉及地方政府之间的税收分配问题，由于 我国税制设计的局限性，以及企业利用总部经济效应进行税收转移，区域税收分配失衡的问题越来越明显，直接影响 了地区间经济的发展。据此，探索区域税收分配失衡的成因，以及建立规范的区域税收分配制度，具有十分重要的现 实意义。 一、区域税收分配失衡的成因 （一）税收收入归属与税收来源的不一致性 随着我国市场经济的不断深化，企业为使自身资源配置最优化和利润最大化，本着降低成本，发展自身的目的， 企业可以自主选择机构地址和机构设置方式。于是，个人独资、合伙、合作经营、合资经营、公司、集团公司等方式 应运而生。在这种情况下，按照现行税法规定，绝大部分税种纳税地在总机构所在地。公司所有相关税收上交给总机 构所在地方政府，而具体生产经营、销售或实际劳务发生地方政府却得不到税收。由于税收来源于公司各个机构所在 地，而税收却只归属于总机构所在地或机构所在地，表现为税收收入归属和税收来源的不一致性，其他各个地方政府 均为该公司提供公共产品和公共服务发生了财政支出，却不能分享与之相对应的税收收入，造成税收在地区间分配的 不合理。 （二）税收收入归属与税负归属的不一致性 在我国，税收收入归属与税负归属的不一致性主要表现在增值税和消费税税收制度的不合理上，其制度设计存 在问题。如我国增值税主要征税环节分属于生产、销售、批发、零售或提供劳务等各环节，其最根本特征是对生产环 节创造价值和销售环节实现价值进行征税，表现为各环节企业所在地税务机关对企业本环节增值额征税。而增值税为 间接税，而且是价外税，其税负实际由消费者缴纳和最终负担。实际负担所有税收的是消费者，而征税的是增值税各 个环节，由于消费者所享受的公共产品和公共服务由其所在地政府提供，自然其税收收入应包括消费者实际负担的全 部税收，而现实税制设计下消费者所在地政府只能分享销售给当地消费者这一增值环节所产生的增值税，造成税收收 入归属与税负归属的不一致性。 （三）税收收入归属与税收征管的一致性 地区间税收分配除直接体现为税收收入归属与税收来源的不一致性及税收收入归属与税负归属的不一致性外， 在税收征管方面也存在问题，即税收收入归属地与税收征管的一致性，也就是说税收收入归属地和税收征管机构所在 地同在一个地区，税收征管机构所征收的税收归属于其所在地。由于我国税收征管机构与行政层级联系在一起，基本 上是一级政府、一级财政、一级税收征管机构。我国税收收入归属与税收征管的一致性就会产生一个问题，即地方政 府和税务机关就会很自然地将税收征收地与税收收入归属地紧密联系在一起，而忽视税收来源地的税收利益。 二、 区域税收分配失衡的危害 （一）区域税收分配失衡造成有害的税收竞争 区域税收分配失衡使得一些地方政府为了自身利益最大化，违反国家税法的有关规定进行制度外的有害税收竞 争，这是因为由行政决策决定的税收竞争行为由于缺乏税法的约束而失去了效率，这不仅损害了税法的权威性、严肃 性与统一性，也破坏了国家宏观经济计划的整体性，影响了统一的宏观产业政策及地区均衡发展政策的贯彻，干扰了 正常的经济秩序。 （二）区域税收分配失衡造成税负不公 相对于税率较低区域生产经营的纳税人来说，在税率较高区域生产经营的纳税人承担着更高的税负，这造成了实 际上的税负不公，破坏了量能纳税的税收原则，在一定程度上会影响纳税人的决策，引致高税负地区更加倾向于偷逃 避税以降低税收负担，减少了财政收入，造成了国家税款的流失，使税收征管难度加大，增加了反逃避税的难度，加 大了征税成本。 （三）区域税收分配失衡影响了经济效率和社会效率 区域经济发展失衡使得一些地区除了提高地区公共服务水平以吸引资金外，还加强了政府干预，使用不规范的税 收手段，造成地方政府间的无序税收竞争。政府的强大干预往往是与产权不清联系在一起的，因为市场的分配是根据 土地、资本与劳动力的投入量与其边际生产力来进行的，政府获得收入则凭借行