大企业集团跨区经营税收分配问题研究.pdfVIP

2011 年第 2 期(总第 66 期) 低J失~~ f:弄fói.其(双月刊) 大企业集团跨区经营 税收分配问题研究 .欧阳睡 内容提要:企业作为市场主体，可以自主选择机构地址和机构设直方式。跨区经营的大 企业集团，必然涉及地区问的税收收入分配。如何科学合理地解决其中涉及的税收分配问题， 成为跨区经营企业集团税收管理的一个重要问题。本文通过国际比较研究，对这一问题作了 初步的探讨。 关键词:企业集团;总分机构;法人所得税制;税收分配 中图分类号: F810.422 文献标识码: A 文章编号: 2095-1280(2011)02-0029-04 为使自身的资源配置最优化、利润最大化，企业常常会自主选择机构的经营地址和设置方式。 特别是一些集团化运作的大企业一般会在经济较发达的地区设立企业的总部机构，然后在经济欠发 达但却具有比较优势的地区设置负责生产、销售或其他经营业务的分支机构。企业的这种跨区经营 方式实现了企业资源配置的优化组合，但同时也带来了地区间税收分配不均衡的问题。 一、大企业集团总、分机构纳税形式辨析 (一)不同得税制条件下的纳税人界定标准比较 一般而言，对纳税人的认定是税收征管的前提。多年来，我国内资企业实行的是以独立经济核 算纳税人就地纳税的管理模式。 2008 年 1 月 1 日起，我国在全国范围内实施了新的《中华人民共 和国企业所得税法》。该法涵盖了一项重要的制度创新，即实行了法人所得税制度。法人所得税 制是相对企业所得税制而言的，二者最核心的区别在于对企业所得税的纳税人判定标准不同。 在企业所得税制下，纳税人以是否实行独立的经济核算为判定标准。而在法人所得税制下，企业所 得税的纳税人则以是否具有法人资格作为判定标准。具体判定标准见下表: 表 1 两种税制条件下的纳税人判定标准 类型 纳税人的判定标准 独1 、立在核银算行企开业设:结算账户: 企业所得税纳税人 2、独立编制会计报表: 企业所得税制 是否独立核算 3、独立计算盈亏。 非独立核算企业 非企业所得税纳税人 法人企业: l 、独立支配财产: 企业所得税纳税人 | 2 、独立参加民事活动: 法人所得税制 是否为法人 3 、取得民事权利和承担民事责任。 自然人 非企业阳税纳税人i 作者简介:欧阳障，男，中南财经政法大学财政税务学院博士研究生。 - 29 一 欧阳睡 大企业集团跨区经营税收分配问题研究 (二)大企业集团总、分机构的纳税形式 一般而言，总分支机构的组织形式有如下两种:一种是总分公司型，即企业的总、分公司 属同一法人:另一种是母子公司型，即企业的母、子公司分属不同的法人。长期以来，我国的 内资企业实行的是企业所得税制下的纳税人判定标准，即无论是否为独立的法人机构，只要是独立 核算的经济单位，或经税务机关批准的可采取就地纳税的税收征管模式