第五章营业税会计课件.pptVIP

第七章 营业税会计 第一节 营业税概述 一.营业税的概念 营业税是对在我国境内提供应税劳务转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种商品和劳务税. 二.纳税范围 (一)境内的含义 (二)应税劳务 (三)与增值税征税范围的划分 1.混合销售行为的划分 ： 对于纳税人的一项销售行为中既涉及应纳营业税的应税劳务，又涉及应纳增值税的货物销售，我们称之为混合销售行为。税法对混合销售规定的划分方法如下： 1)从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，一律视为销售货物，不征营业税；其他单位和个人的混合销售行为，则视为提供应税劳务，应当征收营业税 所谓从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。 所谓“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营应税劳务”是指纳税人的年货物销售额中与营业税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50％，营业税应税劳务营业额不到50％的 2)从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输所销售货物的混合销售行为， 征增值税，不征营业税。 · 3)纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关(即各级国家税务局)确定 2 ．兼营行为的划分 对于纳税人既经营货物销售，又提供营业税应税劳务的，我们称之为兼营行为。税法对兼营规定的划分方法如下： 1）纳税人的兼营行为，必须将不同税种征税范围的经营项目分别核算、分别申报纳税。 2）纳税人兼营行为不分别核算或不能准确核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征营业税 3）纳税人兼营的应税劳务是否一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关(即各级国家税务局)确定。 三.营业税的税目与税率 四.纳税人 五.纳税期限和纳税地点 见教材236页 六.减税、免税 1.起征点 月营业额1000---5000或每次100元 2.免税规定 见教材237页 1.一般规定 营业税的纳税人是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人。 “单位”是指各类企业和行政事业单位、社会团体等。 “个人”是指合伙企业、个体工商户及其他有经营行为的个人。 2.某些特殊企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税义务人等等 3.具体规定 税法分行业具体明确规定其纳税人，如中央铁路运营业务的纳税人为铁道部；合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司. 4. 营业税的扣缴义务人 为了加强营业税的源泉控制，简化计税手续，税法还规定了营业税代扣(代收)、代缴义务。当纳税人发生下列应税行为时，要承担代扣(代收)、义务： 1）委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。 2） 建筑安装业务实行转包、分包的，以总承包人为扣缴义务人。 3）境外单位或个人在境内发生应税行为而境内未设经营机构的，其应纳税额以 代理者为扣缴义务人；没有代理者的，以受让者或购买者为扣缴义务人。 4） 单位或个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人, 演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人 5）个人转让土地使用权以外的其他无形资产，其应纳税款以受让者为扣缴义务人. (一)提供的劳务发生在境内。这里强调的是劳务“发生在境内”，而发生在境外的劳务， 则不属于营业税的征收范围。 境内单位派出本单位的员工赴境外，为境外企业提供劳务服务，不属于在境内提供应税劳务。对境内企业外派本单位员工赴境外从事劳务活动取得的各项收入，不征营业税。 (二)在境内载运旅客或货物出境。这里强调的是“出境”，凡是将旅客或货物，由境内载运出境的，属于营业税的征收范围；凡是将旅客或货物由境外载运境内的，就不属于营业 税征收范围 (三)在境内组织游客出境旅游。在境内组织游客出境旅游，属于营业税的征收范围。 (四)所转让的无形资产在境内使用。这里强调的是“在境内使用”。凡是转让的无形资产，不论其在何处转让，也不论转让人或受让人是谁，只要该项无形资产在境内使用，就属于营业税的征收范围。否则，就不属于营业税的征收范围。 (五)销售的不动产在境内。只要是在境内的不动产，不论其所有者在何地，销售地在境内或境外，都是属于营业税的征收范围。 (六)境内保险机构提供的保险业务。指境内保险机构提供的除出口货物险、出口信用险外的保险劳务。 ·· (七)境外保险机构以境内的物品为标的提供的保险劳务。境外保险机构只要以境内的物品为标的物的保险。 交通运输业，是指使用运输工具或人