衍生金融工具公允价值套期保值会计研究.pdfVIP

COMMERCIALACCOUNTING 《 实务与操作 衍 金融互具 偷值套朝 值会针研 口李彦庆 陈小鹏 (桂林 电子科技大学信息科技学院广西桂林 541004) 摘要 ：我 目2Q9_6一年缬_布的龃佥计推烈盟确一{手金融王县划 产 ，之所 以进行衍生金融工具的投资主要是通过买卖衍生 分成基础金融工具和衍生金融工具 ，并就其会计确认 、计 金融工具来获得标的物的价格涨跌所形成的价差收益。而 量和披露进行 了规范。但有关衍生金融工具公允价值套 套期保值是指投资方本身有实际的资产在未来需要出售或 期保值会计的核算 内容不够具体 而且准则 内容在理解 将来确实需要买进某项资产 ，而在现货市场与期货市场对 上矗在很多难点 本文拟结合案例就公允价值套期保值 同一种类 的标的物 (如商品等)同时进行数量相等但方向相 会计进行研究，旨在为企业提供一套可供操作的方案。 反的买卖活动，以期通过期货市场的盈利来弥补现货市场 的亏损 ，从而实现对现货 的保值。 关键澜：衍生金融工具 公允价值套期保值 会计处理 (二)套期保值涉及的两个概念 1．套期工具 ，是指企业为进行套期而指定的、其公允价 一 、 套期保值理论综述 值或现金流量变动预期可抵消被套期项 目的公允价值或现 (一)套期保值 的内涵 金流量变动的衍生工具 ，套期工具通常为衍生工具 ，如远期 根据 《企业会计准则第 24号——套期保值准则》，套期 合约、期货合约或期权等。只有在对外汇风险进行套期时才 保值 ，是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、 可以将非衍生金融资产或非衍生金融负债作为套期工具。 股票价格风险、信用风险等 ，指定一项或一项 以上套期工 2．被套期项 目，是指使企业面临公允价值或现金流量 具 ，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵消被套 变动风险 ，且被指定为被套期对象的项 目：如企业在资产负 期项 目全部或部分公允价值或现金流量变动 。 债表上 已确认的资产 、负债 ；企业已签定的在未来某特定 日 我们在理解套期保值的内涵时 ，应该将其与衍生金融 期或期间，需要履行的具有法律约束力的合同(也称为确定 工具投资的另一 目的投机结合起来 。所谓的投机指投资方 承诺)；根据企业管理层意图目前尚未签定相关合同但估计 本身并无实际的资产要 出售或者在将来也不需要相关的资 未来很可能会发生的交易。 五 、会计调整分录和审计调整分录的异同点分析 用报表项 目名称 ，不使用会计报表上没有的过渡性结转会 综上所述 ，会计调整分录与审计调整分录的不同点主 计科 目。 要表现在 以下方面：一是编制分录的主体不同。会计调整分 会计调整分录和审计调整分录的相同点有 ：第一 ，编制 录的主体是会计人员 ，审计调整分录的主体是审计人员 。二 分录有类似情况：一是若属影响资产负债表的会计误差 ，只 是调整对象不同。会计调整是对报告年度的下一年 (发现 对资产负债和所有者权益产生影响 ，对损益没有影响，且会 时的本年度)会计账簿的调整 ，故会计调整分录主要涉及 的 计科 目名称与报表项 目名称相同，企业对这类会计调整分 是会计科 目。审计调整是对报告年度会计报表相关项 目的 录可直接参照审计调整分录。二是当应借应贷 的会计科 目 调整 ，故审计调整分录主要涉及的是会计报表项 目。三是用