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2015CPA《会计》 第十七章 政府补助 主讲老师：郑庆华 目 录 本章考试情况分析 本章框架、新变化及考试重点 本章重点、难点详讲 本章现场总结 2 本章考试情况分析 本章内容非常少，考试中不重要，考分预计2 分左右，每年出点客观题。 3 4 本章框架、新变化及考试重点 政府补助定义 概述 政府补助 政府补助主要形式 政府补助分类 与收益相关的政府补助 会计处理 与资产相关的政府补助 本章今年没有变化，复习重点是政府补助的会 计处理。 本章重点、难点详讲 一、政府补助的概念和主要形式 1．政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资 产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入 的资本。政府补助具有以下特征：（1）政府补助是无 偿的；（2）直接取得资产。不涉及资产直接转移的， 不属于政府补助。如政府与企业之间的债务豁免，除税 收返还外的税收优惠（直接减征、免征、增加计税抵扣 额、抵免部分税额）等，不属于政府补助。 5 2．政府补助的主要形式有：财政拨款、财政 贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产。 3．政府补助可以分为两类： （1）与资产相关的政府补助：是指企业取得 的、用于购建形成长期资产的政府补助。 （2）与收益相关的政府补助：是指除与资产 相关的政府补助之外的政府补助。 6 二、政府补助的会计处理 （一）与收益相关的政府补助 1．与收益相关的政府补助通常以银行转账的 方式拨付，应当在实际收到款项时按照到账的实际 金额确认和计量。只有存在确凿证据表明该项补助 是按照固定的定额标准拨付的，才可以在这项补助 成为应收款时予以确认幵按照应收的金额计量。例 如，按储备量和补助定额计算和拨付给企业的储备 量存储费用补贴，可以按照实际储备量和补贴定额 计算应收政府补助款。 7 2．与收益相关的政府补助应当在其补偿的相 关费用或损失发生的期间计入当期损益，即：用于 补偿企业已发生费用或损失的，取得时直接计入当 期营业外收入；用于补偿企业以后期间费用或损失 的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关 费用的期间计入当期营业外收入。 3.有些情况下，企业可能不容易分清与收益相 关的政府补助是用于补偿已发生费用，还是用于补 偿以后将发生的费用。根据重要性原则，企业通常 可以将与收益相关的政府补助直接计入当期营业外 收入，对于金额较大的补助，可以分期计入营业外 收入。 8 【例1】甲企业生产一种先迚的模具产品，按 照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先 征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际 缴纳增值税额返还70％。2015年1月，该企业实际 缴纳增值税额200 万元。2015年2月，该企业实际 收到返还的增值税额140万元。2015年2月，甲企 业实际收到返还的增值税额时： 借：银行存款（200×70％） 140 贷：营业外收入 140 9 （二）与资产相关的政府补助的会计处理 1．与资产相关的政府补助一般以银行转账 的方式拨付，如政府拨付的用于企业购买无形资产 的财政拨款、政府对企业用于建造固定资产的相关 贷款给与的财政贴息等，应当在实际收到款项时按 照到账的实际金额确认和计量。 10 2．根据配比原则，企业取得与资产相关的政 府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关 资产的使用逐渐计入以后各期的收益。即，与资产 相关的政府补助应当确认为递延收益，然后自相关 资产达到预定可使用状态时起，在该项资产使用寿 命内平均分配，计入当期营业外收入。相关资产在 使用寿命结束前被处置（出售、转让、报废等）， 尚未分配的递延收益余额应当一次性转入资产处置 当期的收益，不再予以递延。 11 【例2】2013年1月1日，政府拨付A企业480 万元财政拨款(同日到账)，要求用于购买大型科研 设备。2013年2月1日，A企业购入大型设备(假设 不需安装），实际成本为480万元，迚项税额81.6 万 元 ， 使 用 寿 命 为 10 年 。 2016 年 2 月 28 日 （ 3 年 后），A企业出售了这台设备 ，取得含税价款351 万元。 （1）2013年1月1日实际收到财政拨款，确 认政府补助 借：银行存款 480 贷：递延收益 480 12 （2）2013年2月1日购入设备 借：固定资产 480 应交税费——应交增值税（迚项税额）81.6 贷：银行存款 561.6 （3）2013年3月起，每个月计提折旧和分配递延 收益： 借：研发支出（480/10/12） 4 4 贷：累计折旧 借：递延收益 贷：营业外收入 4 4 13 （4）2016年