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项目 本年累计数 调整前 调整数 调整后 ... 管理费用 （略） 3000000 （略） ... 利润总额 -3000000 减：所得税费用 -750000 净利润 -2250000 表3 利润表（部分项目） 编制单位：甲公司 2014年度 单位：元 11 资产 年末数 负债和 所有者 权益 年末数 调整前 调整数 调整 后 调整 前 调整数 调整 后 应交税 费 -750000 固定 资产 -3000000 盈余公 积 -225000 未分配 利润 -2025000 资产 总计 -3000000 负债和 所有者 权益总 计 -3000000 表4 资产负债表（部分项目） 编制单位：甲公司 2014年12月31日 单位：元 12 （2）假设2015年3月5日，发现2013年3月管理用 固定资产漏提折旧300万元（属于重大会计差错），则 在2015年3月会计处理如下： ①补提折旧： 借：以前年度损益调整（2013管理费用）300 贷：累计折旧 ②将调减的净利润转入未分配利润 借：利润分配——未分配利润 贷：以前年度损益调整 300 300 300 （注：补提折旧后固定资产的账面价值不其计税基 础一致，没有暂时性差异） 13 ③调减盈余公积 借：盈余公积 （300×10%） 30 贷：利润分配——未分配利润 30 ④调整2014年会计报表 对于2014年利润表，应调增上年度（2013年）管 理费用300万元；对于资产负债表，应调整2014年年报 的年初数，调减固定资产（累计折旧）300万元，调减 盈 余 公 积 30 万 元 ， 调 减 未 分 配 利 润 270 万 元 （300×90%）。调整报表如下表5、表6： 14 项目 上年数 调整前 调整数 调整后 ... 管理费用 （略） 3000000 （略） ... 利润总额 -3000000 减：所得税费用 净利润 -3000000 表5 利润表（部分项目） 编制单位：甲公司 2014年度 单位：元 15 资 产 年初数 负债和 所有者 权益 年初数 调整前 调整数 调整 后 调整前 调整数 调整后 固 定 资 产 -3000000 盈余公 积 -300000 未分配 利润 -2700000 资 产 总 计 -3000000 负债和 所有者 权益总 计 -3000000 表6 资产负债表（部分项目） 编制单位：甲公司 2014年12月31日 单位：元 16 ⑤资产负债表日后期间的此笔差错更正，还需要在 会计报表附注中披露重大会计差错的性质、影响的报表 项目和更正的金额。 （3）2015年3月5日，发现2012年3月管理用固定 资 产 漏 提 折 旧 300 万 元 （ 属 于 重 大 会 计 差 错 ） ， 则 在 2015年3月会计处理如下： ①补提折旧： 借：以前年度损益调整（2012管理费用） 300 300 贷：累计折旧 ②将调减的净利润转入未分配利润 借：利润分配——未分配利润 贷：以前年度损益调整 300 300 17 ③调减盈余公积 借：盈余公积 （300×10%） 30 贷：利润分配——未分配利润 30 ④调整2014年会计报表 对于2014年利润表，丌作调整；对于资产负 债表，应调整2014年年报的年初数，调减固定资产 （累计折旧）300万元，调减盈余公积30万元，调 减未分配利润270万元。调整报表如下表7： 18 资产 年初数 负债和 所有者 权益 年初数 调整前 调整数 调整后 调整前 调整数 调整后 …… 固定 资产 -3000000 盈余公 积 -300000 未分配 利润 -2700000 资产 合计 -3000000 负债和 所有者 权益合 计 -3000000 表7 资产负债表（部分项目） 编制单位：甲公司 2014年12月31日 单位：元 19 ⑤资产负债表日后期间的此笔差错更正，还需 要在会计报表附注中披露重大会计差错的性质、影 响的报表项目和更正的金额。 20 三、非调整事项的会计处理 1.资产负债表日后发生的非调整事项，是资产负债表日 以后才发生或存在的事项，丌需要对资产负债表日编制的报表 迚行调整，但由于事项重大，如丌加以说明，将会影响财务报 告使用