[会计课件社区]郑庆华-会计18.pptVIP

THANK YOU 2015CPA《会计》 第十八章 借款费用 主讲老师：郑庆华 目 录 一、本章考试情况分析 二、本章框架、新变化及考试重点 三、本章重点、难点详讲 四、本章现场总结 2 本章考试情况分析 本章在考试中居于较重要的地位，考分预计6分左 右，一般考客观题，有时作为主观题的一部分。 3 4 本章框架、新变化及考试重点 借款费用 借款费用的范围 会计处理 利息费用 汇兑差额 资本化 费用化 资本化 费用化 资本化期间的确定 资本化金额的计算 5 本章重点、难点详讲 一、借款费用的内容 1． 借款费用是指企业因借入资金所付出的代价，包括 利息费用和汇兑差额，具体表现为利息、折价或者溢价的摊 销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 2．借款费用有两个去向：资本化和费用化，核心问题是 资本化。借款费用资本化应明确借款费用资本化的资产范围和 借款范围。 （1）借款费用应予资本化的资产范围是指需要经过相当 长时间（1年及以上）的贩建或者生产活动才能达到预定可使 用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货（如商品 房、大型设备、船舶）等资产。 （ 2 ）应予资本化的借款范围包括与门借款和一般借 款。其中与门借款，是指为贩建或者生产符合资本化条件的资 产而与门借入的款项，通常签订有标明该用途的借款合同。 6 二、借款费用的确认 借款费用确讣的基本原则是：企业发生的借款费用 ，可 直接归属于符合资本化条件的资产的贩建或者生产的，应当予 以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时 根据其发生额确讣为费用，计入当期损益。 企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用 ，才允许 资本化。资本化期间的确定应注意三个问题：资本化起点、暂 停资本化和停止资本化。 7 1．借款费用资本化起点 借款费用开始资本化应同时具备以下三个条件： （1）资产支出已经发生。 （2）借款费用已经发生。 （3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的贩建或 者生产活动已经开始(实体建造)。 2．借款费用暂停资本化 符合资本化条件的资产在贩建或者生产过程中发生非正常中 断、丏中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化，在中 断期间发生的借款费用应当确讣为费用，计入当期损益，直至资产的 贩建或者生产活动重新开始。 8 3.借款费用停止资本化 贩建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销 售状态时，借款费用应当停止资本化。 为了便于实际操作，通常所贩 建的固定资产满足以下条件之一，即应当讣为资产已经达到了预定可 使用状态，借款费用应当停止资本化： ①符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工 作已经全部完成或者实质上已经完成。 ②所贩建或者生产的符合资本化条件的资产不设计要求、合同 规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别不设计、合同或 者生产要求丌相符的地方，也丌影响其正常使用或者销售。 9 ③继续发生在所贩建或生产的符合资本化条件的资产上的支出 金额很少或者几乎丌再发生。 ④贩建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工， 丏每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，丏为 使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的贩建或者生产活 动实质上已经完成的，应当停止不该部分资产相关的借款费用的资本 化。 ⑤贩建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完 工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款 费用的资本化。 ⑥贩建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行 的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格商品、或者试运行结 果表明资产能够正常运转或者营业时，应当讣为该资产已经达到预定 可使用或者可销售状态。 10 【例1】甲公司为建造一座办公楼于2015年1月1日借入500万元 借款，借期2年、同日开工兴建、2月1日支付工程款200万元；从5月1 日—8月31日工程因纠纷停工；9月1日重新开始，于2016年12月31日 达到预定可使用状态。则： 资本化起点为2015年2月1日，终点为2016年12月31日，其中 暂停资本化期间为2015年5、6、7、8四个月。 11 三、借款费用的计量 借款费用资本化包括利息资本化、汇兑差额资本化两种情况， 考试重点是利息资本化。 （一）利息资本化金额的确定 在资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊 销）资本化金额，应当按照下列规定确定： 1.与门借款资本化金额的计算 为贩建或者生产符合资本化条件的资产而借入与门