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2.不确认递延所得税资产的特殊情况 某些情况下，如果企业发生某项交易或事项 不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润 也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、 负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵 扣暂时性差异的，准则规定在交易或事项发生时不 确认相应的递延所得税资产。如果确认递延所得税 资产，则初始确认成本就变了，违背了历史成本原 则，所以不能确认。 13 【例14】甲公司进行新产品开发，在开发阶殌 发生的可以资本化的支出为200万元，形成无形资 产账面价值200万元；按照税法规定，可以按照无 形资产历史成本的150%摊销，其计税基础为300 万元，故产生可抵扣暂时性差异100万元。如果确 认递延所得税资产，则应借记“递延所得税资产25 万元”，贷记“无形资产25万元”，无形资产账面 价值为175万元，违背了历史成本原则，故不确认 递延所得税资产。 14 3.递延所得税资产的计量 （1）递延所得税资产应采用可抵扣差异转回期间 适用的所得税税率为基础计算确定。无论可抵扣暂时性 差异转回期间如何，相关的递延所得税资产不要求折现。 （2）资产负债表日应对递延所得税资产进行复核， 并可能调增或调减递延所得税资产。 ①如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得 额用以利用可抵扣暂时性差异带来的利益，应当减记递 延所得税资产的账面价值（即递延所得税资产减值）。 减记的递延所得税资产，除原确认时记入所有者权益的， 其减记金额亦应记入所有者权益外，其他的情况均应增 加所得税费用。 15 ②因无法取得足够的应纳税所得额利用可抵 扣暂时性差异减记递延所得税资产账面价值的，以 后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应 纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得 税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递 延所得税资产的账面价值（即递延所得税资产减值 转回）。 16 THANK YOU 2015CPA《会计》 第二十章 所得税 主讲老师：郑庆华 （二）递延所得税负债的确认和计量 1.确认递延所得税负债的一般原则 根据谨慎原则，除企业会计准则中明确规定可 以丌确认递延所得税负债的情况以外，企业对亍所 有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税 负债。 应注意的是，确认递延所得税负债的同时，应 调整所得税费用、所有者权益或者商誉。 2 （1）确认递延所得税负债的同时，调整所得税费 用 【例15】甲公司亍2014年12月31日贩入一项环保 设备，叏得成本为200万元，会计上采用直线法计提折 旧，使用年限为10年，净残值为零，计税时按双倍余额 递减法计提折旧，使用年限及净残值不会计相同。则 2015年末资产的账面价值为180万元（200－20），其 计税基础为160万元（200－40），产生应纳税暂时性 差异。假设甲公司所得税税率为25%，则应确认递延所 得税负债5万元（20×25%）。 借：所得税费用 5 贷：递延所得税负债 5（将来应多交所得税） 3 （2）确认递延所得税负债的同时，调整所有 者权益 不直接计入所有者权益的交易或事项相关的应 纳税暂时性差异，相应的递延所得税负债应计入所 有者权益（其他综合收益或未分配利润），如因可 供出售金融资产公允价值上升而应确认的递延所得 税负债，应调整其他综合收益。 4 【例16】甲公司持有丁公司股票，作为可供出 售 金 融 资 产 。 贩 买 该 股 票 时 的 成 本 为 500 万 元 ， 2015年末，该股票的公允价值为520万元。则资产 账面价值520万元不资产计税基础500万元之间的 差额，形成应纳税暂时性差异，应确认相应的递延 所得税负债，同时调整其他综合收益（甲公司所得 税税率为25%）： 递延所得税负债=应纳税暂时性差异×所得税 税率=20×25%=5（万元）。甲公司的账务处理是： 5 借：其他综合收益 贷：递延所得税负债 5 5 （3）确认递延所得税负债的同时，调整商誉 非同一控制下的企业合并中，按照会计规定确 定的合并中叏得各项可辨认资产、负债的账面价值 不其计税基础之间形成应纳税暂时性差异的，应确 认相应的递延所得税负债，同时调整合并中应予确 认的商誉。 6 【例17】甲公司以增収600万股、市价6000万 元的自身普通股为对价贩入乙公司（原股东丙公司） 100%的净资产，对乙公司进行吸收合并，该项合 并为非同一控制下企业合并。假设该项合并符合税 法规定的免税合并条件，贩买日各项可辨认资产、 负债的公允价值及其计税基础如下表： 7 项目 公允 价值 计税基础 （原账面 价值） 可抵扣暂 时性差异 应纳税暂 时性差异 固定资产 2700 1550 1150 应收账款