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2015CPA《会计》 第六章 无形资产 主讲老师：郑庆华 1 目 录 本章考试情况分析 本章框架、新变化及考试重点 本章重点、难点详讲 本章现场总结 2 本章考试情况分析 本章在考试中居于一般地位，分数在 3 分左 右，主要以客观题出现。 3 4 无形资产 本章框架、新变化及考试重点 无形资产概念 会计处理 取得时 使用期间 处置 购入 研究开发取得 摊销 计提减值 出租 出售、报废 本章今年没有变化，复习重点是研发支出核算和无形资 产摊销。 本章重点、难点详讲 一、无形资产的概念 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态 的可辨认非货币性资产，无形资产主要包括专利权、非 专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。 应注意的是，商誉的存在无法与企业自身分离，不 具有可辨认性，不属于会计准则所指无形资产。此外， 企业内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资 产。 5 二、无形资产的初始计量（★） 无形资产应当按照成本进行初始计量。不同来 源的无形资产，其成本构成有区别： 1．外购无形资产的成本，包括购买价款、相 关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所 发生的其他支出。外购无形资产应注意以下两点： 6 （1）购买无形资产的价款超过正常信用条件 延期支付，实质上具有融资性质的（付款期1年以 上），无形资产的成本以购买价款的现值为基础确 定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差 额，除按照“借款费用”的有关规定应予资本化的 以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊 销，计入当期损益（财务费用）。 7 【 例 1 】 甲 公 司 2015 年 1 月 1 日 从 C 公 司 购 入 专 利 权，合同总价款2000万元，分别在2015年年末和2016 年年末支付1000万元。假设折现率为10％，则无形资产 的入账价值计算如下： 无 形 资 产 入 账 价 值 （ 现 值 ） ＝ 1000 ÷ （ 1 ＋ 10 ％ ） ＋ 1000 ÷ （ 1 ＋ 10 ％ ） 2 ＝ 909.09 ＋ 826.45 ＝ 1735.54（万元）。则2015年1月1日购入专利时账务处 理如下： 借：无形资产 未确认融资费用 贷：长期应付款 1 735.54（代垫） 264.46 2 000（本＋息） 8 2015年末确认利息费用： 2015年应负担的利息费用＝长期应付款期初摊余 成本1735.54×实际利率10%×期限1＝173.55（万元） 借：长期应付款 1 000（本＋息） 贷：银行存款 借：财务费用 1 000 173.55 贷：未确认融资费用 173.55 9 （2）对土地使用权处理 ①一般情况下，购入土地使用权用于建造建筑 物，土地使用权不转入建筑物成本，而是分别无形 资产和固定资产两条线核算。 ②下列情况土地使用权应包含在建筑物成本 中： 10 a.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造 对外出售的商品房，相关的土地使用权应当计入所 建造的商品房成本。 b.企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地 上建筑物与土地使用权之间进行分配，单独核算固 定资产和无形资产；难以合理分配的，应当全部作 为固定资产处理。 11 土地使用权的列支渠道 适用情形 计入无形资产 自用、有使用期限（有偿取得） 计入固定资产 自用、无使用期限（无偿拨入） 计入投资性房地产 已出租以及持有并增值后转让的 土地使用权 计入存货（开发成本） 用于开发商品房的土地使用权 在我国，每个企业只能取得土地使用权，在核 算时有四个列支渠道，现归纳如下： 土地使用权的四个列支渠道 12 2．投资者投入无形资产的成本，应当按照投 资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定 价值不公允的除外。 3．内部研究开发取得的无形资产 对于企业自行进行的研究开发项目，应当区分 研究阶段与开发阶段两个部分分别进行核算： （1）研究阶段发生的支出全部费用化（管理 费用）。 13 （2）开发阶段的支出在同时满足5个条件时，可以 资本化，在开发完成时转入无形资产。满足资本化的五 个条件是： ①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上 具有可行性。②具有完成该无形资产并使用或出售的意 图。③无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运 用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在 市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。 ④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该 无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；⑤ 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 14 （3