[会计课件社区]郑庆华-会计22.pptVIP

【例7】2015年1月1日甲公司将一台账面价值 为400万元的全新生产设备出售给乙企业（该设备 的公允价值为400万元），取得收入435万元，存 入银行。同时又从乙公司租回该设备。 该设备可使用年限为3年，双方协商，租期3 年，每年在年末支付租金150万元。到期时，预计 设备的公允价值为20万元，甲企业担保的资产余值 为0万元。到期时，设备归还出租方。本租赁合同 属于不可撤消合同。 3 假设甲公司对该设备采用直线法计提折旧，按 实际利率法分摊未确讣融资费用，在签订合同时发 生手续费、律师费等10.72万元。甲公司的账务处 理是： （1）2015年1月1日，出售设备时 借：固定资产清理 贷：固定资产 借：银行存款 400 400 435 贷：固定资产清理 400 递延收益 35 4 同时租入设备时： 租 赁 资 产 在 租 赁 开 始 日 的 公 允 价 值 为 400 万 元，假设按折现率8.33%计算最低租赁付款额的现 值为384.28万元，根据孰低原则，租入资产的入账 价 值 为 384.28 万 元 ； 此 外 ， 支 付 初 始 直 接 费 用 10.72万元也应计入固定资产成本中。 借：固定资产——融资租入固定资产 （384.28+10.72）395 未确讣融资费用 65.72 贷：长期应付款——应付融资租赁款 450 银行存款 10.72 5 日期 租金 确讣的融 资费用 应付本金 减少额 应付本金余 额 ① ② ③=期初 ⑤×8.33% ④ =②-③ 期末⑤ =期初⑤-④ （1）2015.1.1 384.28 （2）2015.12.31 150 （本＋息） 32.01 117.99 266.29 （3）2016.12.31 150 （本＋息） 22.18 127.82 138.47 （4）2017.12.31 150 （本＋息） 11.53 138.47 0 合计 450 65.72 384.28 （2）2015年12月31日 ①支付租金 1 500 000 1 500 000 借：长期应付款 贷：银行存款 ②确讣融资费用 6 2015年12月31日确讣融资费用 借：财务费用 贷：未确讣融资费用 32.01 32.01 ③计提折旧 2015年年末应提折旧额=395/35×11=124.14万 元，账务处理如下： 借：制造费用 贷：累计折旧 124.14 124.14 同时确讣本年应分摊的未实现售后租回损益： 借：递延收益 （35/35×11）11 贷：制造费用 11 7 （3）2016年12月31日 ①支付租金 1 500 000 1 500 000 借：长期应付款 贷：银行存款 ②确讣融资费用 借：财务费用 贷：未确讣融资费用 22.18 22.18 ③计提折旧 2016年年末应提折旧额=395/35×12=135.43万元， 账务处理如下： 借：制造费用 贷：累计折旧 135.43 135.43 同时确讣本年应分摊的未实现售后租回损益： 借：递延收益 （35/35×12）12 贷：制造费用 12 8 （4）2017年12月31日 ①支付租金 借：长期应付款 贷：银行存款 ②确讣融资费用 借：财务费用 1 500 000 1 500 000 11.53 贷：未确讣融资费用 11.53 9 ③计提折旧 2017年年末应提折旧额=395/35×12=135.43 万元，账务处理如下： 借：制造费用 贷：累计折旧 135.43 135.43 同时确讣本年应分摊的未实现售后租回损益： 借：递延收益 （35/35×12）12 395 贷：制造费用 ④到期归还租赁资产 借：累计折旧 贷：固定资产 12 395 10 2.售后租回形成经营租赁 企业的售后租回交易讣定为经营租赁的，应当 分别以下情况处理： （1）有确凿证据表明售后租回交易是按照公 允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计 入当期损益。 11 【例8】甲公司2015年1月1日出售办公楼，取得价款700万元。 该办公楼的账面原价1000万元，已提折旧400万元，账面价值600万 元 ； 出 售 后 同 时 租 回 该 办 公 楼 用 于 办 公 ， 租 期 从 2015 年 1 月 1 日 — 2016年12月31日，每年租金48万元，在年末支付。假设该交易按照 公允价值达成，不考虑相关税费，则甲公司的账务处理如下： ①2015年1月1日出售时 借：固定资产清理 累计折旧