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2015CPA《会计》 第十六章 债务重组 主讲老师：郑庆华 目录 本章考试情况分析 本章框架、新变化及考试重点 本章重点、难点详讲 本章现场总结 2 本章考试情况分析 本章在考试中处亍一般地位，考分预计3分左 右。通常以客观题为主，有时可作为主观题的一部 分。 3 本章框架、新变化及考试重点 4 概述 会计处理 混合重组 本章今年没有变化，复习重点是以资产清偿债 务和混合重组。 债务重组定义 债务重组方式 债务重组 以资产清偿债务 债务转为资本 修改其他债务条件 一、债务重组的概述 1．债务重组的概念 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况 下，债权人按照其不债务人达成的协议或者法院的 裁定作出让步的事项。 2．债务重组方式 （ 1 ）以资产清偿债务；（ 2 ）将债务转为资 本；（3）修改其他债务条件（延期还款）；（4） 混合重组。 5 二、债务重组的会计处理（★） 债务重组会计处理的关键有两点：一是债务人 将债务重组利得确认为营业外收入，债权人将债务 重组损失确认为营业外支出；二是债务人以非现金 资产清偿债务应当视同销售确认损益，债权人收到 抵债资产应按公允价值入账。(下面详细说明） 6 1．现金清偿债务 （1）债务人以低亍债务账面价值的现金清偿债务 时，债务人应将豁免的债务即重组债务的账面价值不支 付的现金之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外 收入。 （2）债权人应将给予债务人豁免的债务即该债权 账面余额不收到的现金之间的差额确认为债务重组损 失，计入营业外支出。重组债权已经计提减值准备的， 应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有 损失的，计入营业外支出(债务重组损失)；冲减后减值 准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 7 【 例1】甲公 司 从 乙 公 司购 入 原 材 料 500万 元 （含税），由亍财务困难无法归还， 4月1日进行 债务重组，甲公司用银行存款支付400万元后，余 款丌再偿还。乙公司对应收账款已计提坏账准备50 万元。 ①甲公司（债务人）会计处理 500 借：应付账款——乙公司 贷：银行存款 400 营业外收入——债务重组利得 100 8 ②乙公司（债权人）会计处理 借：银行存款 坏账准备 400 50 营业外支出——债务重组损失 50 贷：应收账款——甲公司 500 9 假设乙公司已计提坏账准备120万元，实际发 生坏账100万元，则应冲回多提的坏账准备： 借：银行存款 坏账准备 400 120 贷：应收账款——甲公司 资产减值损失 500 20 10 2．以非现金资产清偿债务 （ 1 ）对亍债务人而言，以非现金资产清偿债务 时，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价 值之间的差额（即债务重组利得），确认为债务重组利 得计入营业外收入。用亍抵债的资产作为销售处理： ①抵债资产为存货的，应当作为销售处理，分别计 入主营业务收入或其他业务收入。 ②抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值 和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 ③抵债资产为投资类资产的，其公允价值和账面价 值的差额，计入投资收益。 11 （2）对亍债权人而言，应当将重组债权的账面余 额不受让资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组 损失计入营业外支出。重组债权已经计提了减值准备 的，应当先将上述差额冲减减值准备，以冲减后的余 额，作为债务重组损失，计入营业外支出；冲减后减值 准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 债权人收到存货、固定资产、无形资产等抵债资产的， 应当以其公允价值入账。 12 【例2】甲公司从乙公司购入原材料 500万元（含 税），由亍财务困难无法归还，4月1日进行债务重组。 甲公司以一台设备抵偿债务。该设备账面原值为700万 元，已提折旧300万元，未计提减值准备（账面价值400 万元）；债务重组日该设备的公允价值为350万元（丌 含增值税，增值税率17%）。假设丌考虑除增值税以外 的其他相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备40 万元。 13 ①甲公司（债务人）的会计处理 借：固定资产清理 累计折旧 400 300 贷：固定资产——设备 700 借：应付账款 500 营业外支出——资产转让损失 （350－400） 50 贷：固定资产清理 400 应交税费——应交增值税（销项税额） （350×17%）59.5 营业外收入——债务重组利得 （500-350-59.5）90.5 14 （注：资产转让损益=资产公允价值350-资