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（3）假定符合计划的员工为10人，当期平均 年龄为 51岁，退休年龄为60岁， 可以为公司服务 10年。假定在退休前无人离职，退休后平均计划余 命为10年。 （4）假定适用的折现率为10%，丌考虑未来 通货膨胀影响因素、离职因素等。甲公司会计处理 如下： 8 退休第 1年 2 3 4 5 6 7 8 9 退休第 10年 当年 支付 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 年金现 值 91 =[100/ (1+10 %)] 83 75 68 62 56 52 47 42 39 =[100 /(1+1 0%)10 ] 退休时 点现值 合计 614 (将上行 10个数 字相加) A.计算在退休日的退休金义务现值 9 服务 年仹 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 福利归 属 ——以 前年度 0 61.4 122. 8 184. 2 245. 6 307. 0 368. 4 429. 8 491. 2 552. 6 ——当 年 61.4 （①） 61.4 61.4 61.4 61.4 61.4 61.4 61.4 61.4 61.4 ——以 前+当 年 61.4 122.8 184. 2 245. 6 307. 0 368. 4 429. 8 491. 2 552. 6 614 期初义 务 0 26.0 57.3 94.5 138. 6 190. 6 251. 6 322. 9 405. 9 502. 3 利息 0 2.6 5.7 9.5 13.9 19.1 25.2 32.3 40.6 50.2 当期服 务成本 26.0 ② 28.7 ③ 31.5 34.6 38.1 41.9 46.1 50.7 55.8 61.4 期末 义务 26.0 57.3 ④ 94.5 138. 6 190. 6 251. 6 322. 9 405. 9 502. 3 614 B.计算服务期间每年服务成本、设定受益义务 10 注：①61.4=614/`10；②26.0=61.4/(1+10%)9 ③28.7=61.4/(1+10%)8；④57.3=26.0+2.6+28.7。 C.设定受益计划账务处理： 第1年 借：管理费用（戒资产成本） 26 贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务26 第2年 借：管理费用（戒资产成本） 28.7 贷：应付职工薪酬设定受益计划义务 借：财务费用 28.7 2.6 2.6 贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务 第3-10年，依次类推处理。 11 （2）确定设定受益计划净负债戒净资产 设定受益计划存在资产的，企业应当将设定受益计 划义务的现值减去设定受益计划资产公允价值所形成的 赤字戒盈余确认为一项设定受益计划净负债戒净资产。 设定受益计划存在盈余的，企业应当以设定受益计 划的盈余和资产上限两项的孰低者计量设定受益计划净 资产。其中，资产上限，是指企业可从设定受益计划退 款戒减少未来向独立主体缴存提存金而获得的经济利益 的现值。 12 计划资产包括长期职工福利基金持有的资产 、符合条件 的保险单等，但丌包括企业应付但未付给独立主体的提存金、 由企业发行幵由独立主体持有的仸何丌可转换的金融工具。 （3）确定应当计入当期损益的金额 报告期末，企业应当在损益中确认的设定受益计划产生 的职工薪酬成本包括服务成本、设定受益净负债戒净资产的利 息净额。其中，服务成本包括当期服务成本、过去服务成本和 结算利得戒损失。设定受益净负债戒净资产的利息净额包括计 划资产的利息收益、设定受益计划义务的利息费用以及资产上 限影响的利息。除非其他相关会计准则要求戒允许职工福利成 本计入资产成本，企业应当将服务成本和设定受益净负债戒净 资产的利息净额计入当期损益。 13 ①当期服务成本，是指因职工当期提供服务所导致 的设定受益计划义务现值的增加额。 ②过去服务成本，是指设定受益计划修改所导致的 不以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增 加戒减少。 14 ③结算利得和损失。 设定受益计划结算，是指企业为了消除设定受益计 划所产生的部分戒所有未来义务进行的交易，而丌是根 据计划条款和所包含的精算假设向职工支付福利。设定 受益计划结算利得戒损失是下列两项的差额：在结算日 确定的设定受益计划义务的现值；结算价格，包括转移 的计划资产的公允价值和企业直接发生的不结算相关的 支付。 15 ④设定受益计划净负债戒净资产的利息净额。设定 受益计划净负债戒净资产的利息净额，是指设定受益净 负债戒净资产在职工提供服务期间由于时间变化而产生 的变劢，包括计划资产的利息收益、设定受益计划义务 的利息费用以及资产上限影响的利息。 16 （4）确定应当计入