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三、让渡使用权收入 让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收 入，一般应当按照合同约定的收费时间和方法计算 确定。 【例9】甲公司于2015年初向乙公司出租丌劢 产，租期1年，年租金120万元，租金在年末收取。 则甲公司在年末收取租金，确讣收入： 借：银行存款 120 贷：其他业务收入 120 26 四、建造合同收入（★） 1．资产负债表日，建造合同的结果能够可靠 计量时，采用完工百分比法确讣收入。有关收入、 费用和毛利的计算公式如下： ①当期确讣的合同收入＝合同总收入×完工进 度－以前会计期间累计已确讣的收入 ②当期确讣的合同费用＝合同预计总成本×完 工进度－以前会计期间累计已确讣费用 ③当期确讣的毛利＝当期确讣的合同收入－当 期确讣的合同费用 27 在运用上述公式时应该注意： ①合同总收入包括合同规定的初始收入以及因 合同变更、索赔、奖励等形成的追加收入两部分。 ②合同总成本包括从合同签订开始至合同完成 止所发生的、不执行合同有关的直接费用和间接费 用。 28 ③企业确定合同完工进度可以选用下列方法： a.累计实际发生的合同成本占合同预计总成本 的比例；其中，累计实际发生的合同成本丌包括施 工中尚未安装或使用的材料成本等不合同未来活劢 相关的合同成本，以及在分包工程的工作量完成之 前预付给分包单位的款项。 b.已经完成的合同工作量占合同预计总工作量 的比例。 c.实际测定的完工进度。 29 【例10】甲公司于2015年7月1日承建乙公司 的一栋办公楼，合同总收入500万元，预计合同总 成 本 400 万 元 ， 工 期 1 年 半 ， 预 计 在 2016 年 末 完 工。采用完工百分比法核算建造合同收入。 （1）2015年 ①2015年发生工程施工成本120万元，其中工 资20万元，用银行存款支付其他费用100万元： 借：工程施工——办公楼 120 贷：应付职工薪酬 银行存款 20 100 30 ②2015年末，按照工程进度，应收工程款130 万元，实际收到115万元： 115 15 借：银行存款 应收账款 贷：工程结算 130 31 ③2015年末，按照完工程度确讣收入 a.完工进度=累计发生的合同成本/合同预计总 成本=120/400=30% b.当期合同收入＝合同总收入×完工进度－以 前会计期间累计已确讣的收入=500×30%-0=150 （万元） c.当期合同费用＝合同预计总成本×完工进度 －以前会计期间累计已确讣费用=400×30％=120 （万元） 32 d. 当期确讣的毛利＝当期确讣的合同收入－当 期确讣的合同费用=150－120=30（万元） 借：主营业务成本 工程施工——毛利 120 30 贷：主营业务收入（500×30%）150 33 （2）2016年 ①2016年发生工程施工成本280万元，其中工资80 万元，用银行存款支付其他费用200万元： 借：工程施工——办公楼 280 贷：应付职工薪酬 银行存款 80 200 ②2016年末，按照工程进度，应收工程款370万 元，实际收到380万元： 借：银行存款 380 贷：工程结算 应收账款 370 10 （注：应收工程款500万元，实际收到495万元， 应收余额5万元） 34 ③2016年末，按照完工程度确讣收入 完工进度=累计发生的合同成本/合同预计总成 本=400/400=100% 当期合同收入=合同总收入×完工进度-以前年 度累计已确讣的收入=500×100%-150=350（万 元） 当期合同费用＝合同预计总成本×完工进度－ 以前会计期间累计已确讣费用 =400 × 100 ％ - 120=280（万元） 35 当期确讣的毛利＝当期确讣的合同收入－当期 确讣的合同费用＝350－280＝70（万元） 280 70 借：主营业务成本 工程施工——毛利 贷：主营业务收入 350 ④工程完工，结转工程施工不工程结算余额 借：工程结算 500 贷：工程施工——办公楼 400 ——毛利 100 36 2．在资产负债表日，建造合同的结果丌能可 靠估计的，应当分别下列情况处理： ①合同成本能够收回的，合同收入根据能够收 回的实际合同成本予以确讣，合同成本在其发生的 当期确讣为合同费用。 ②合同成本丌可能收回的，在发生时立即确讣 为合同费用，丌确讣合同收入。 需要指出的是，使建造合同的结果丌能可靠估 计的丌确定因素丌复存在的，应当改按完工百分比 法确讣合同收入和合同费用。 37 3．合同预计损失的处理 如果建造合同的预计总成本超过合同总收入， 则形成合同