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企业合并形成的长期股权投资的初始计量 2、非同一控制下的企业合并 ⑵ 初始计量原则 非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。 合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。 直接相关费用包括为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用，但不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。 （3）一般会计分录 如果换出的是无形资产或固定资产则按正常转让方式处理： 　　借：长期股权投资（按上述原则确认的成本） 　　　　应收股利 　　　贷：有关资产（账面余额） 　　　　　银行存款（相关费用） 　　　　　营业外收入（或借记“营业外支出”）  甲公司 丙公司 乙公司 60% 以土地为对价 初始入账成本小于转让资产的账面价值的差额 100万元（＝1000-900） 长期股权投资的成本= 1500×60%=900 借：长 900 资本公积 75 盈余公积 25 贷：无——土 1000 非同一控制 土地： 账面价值1000万 公允价值1600万 甲公司 丙公司 乙公司 60% 以土地为对价 借：长期股权投资 1 600 贷：无形资产——土地使用权 1000 营业外收入 600 非同一控制 合并成本 =1 600万 土地： 账面价值1000万 公允价值1600万 （3）一般会计分录 如果换出的是存货则按正常销售收入处理： 　　借：长期股权投资（按上述原则确认的成本） 　　　　应收股利 　　　贷：主营业务收入 　　　　　应交税费－－应交增值税（销项税额）  借：主营业务成本 　　　　存货跌价准备 　　　贷：库存商品 　　借：营业税金及附加 　　　贷：应交税费－－应交消费税 A 公司 B公司 C公司 70% 库存商品 账面余额100万， 公允价值200万，17% A：资本公积 5万 盈余公积10万 未分配利润 很多 C：账面净资产 80万 A： 借：长 80×70%=56 资本公积 5 盈余公积 10 利——未分配利润（倒轧）63 贷：库存商品 100 应税——销200×17%=34 同一控制下 A 公司 B公司 C公司 70% 库存商品 账面余额100万， 公允价值200万，17% A：资本公积 5万 盈余公积10万 未分配利润 很多 C：账面净资产 80万 非同一控制下 借：长期股权投资 234 贷：主营业务收入 200 应税——增(销) 34 借：主营业务成本 100 贷：库存商品 100 （3）一般会计分录 如果是换股合并方式则应作如下处理： 借：长期股权投资（按股份的公允价值入账） 贷：股本（按股票面值入账） 资本公积——股本溢价（倒挤） 在另付发行费用时： 借：资本公积——股本溢价 贷：银行存款  A 公司 B公司 C公司 70% 非同一控制下 定向增发 1 000万股 每股公允价10元 另付发行费30万 借：长期股权投资 10 000 贷：股本 1 000 资本公积 ——资本溢价 9 000 借：资本公积 ——资本溢价 30 贷：银行存款 30 长期股权投资的初始计量 长期股权投资的初始计量原则 企业合并形成的长期股权投资的初始计量 非企业合并形成的长期股权投资的初始计量 非企业合并形成的长期股权投资的初始计量 1．以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。 初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应