税收原理(财政学).ppt

第一节 税收概述 第二节 税负的转嫁与归宿 第三节 征税中的公平与效率 第四节 税收效应 第二节 税负的转嫁与归宿 一、税收负担 （一）税收负担的含义及其衡量 1、税收负担的概念 税收负担是指税收收入和可供征税的税基之间的对比关系。税负水平是税制的核心问题，体现税收与政治、经济之间的相互关系。 2、合理确定税收负担的意义 （1）确保政府满足公共需要的财力； （2）调节经济结构，促进经济发展； （3）保证政治稳定。 （二）税收负担水平分析 1、? 宏观税收负担水平分析 （1）横向比较 总体看：平均税收负担在28.7%~30.4%，且有逐年缓慢上升的趋势。 工业化国家：平均税负在31.1%~33.5%， 美国为27%左右、荷兰为50%左右。 发展中国家：平均税负在18.9%~19.5%，印尼为15%左右，南非为30%左右。 （2）纵向比较 我国宏观税收负担水平相当低。1996年是最低水平，只有10.2%，近几年有所提高，2001年为 15.95 %。宏观税收负担水平低，有利于在一定程度上扩大企业的自有财力，促进国民经济增长，但是另一方面削弱了国家的宏观调控能力，增大了国民经济运行的不稳定和不协调。 我国宏观税收负担水平与发达国家之间存在着不可比因素。 （1）我国目前还没有开征社会保险税；社会保险基金放在预算外； （2）费挤占税的问题严重。 （3）一部分财政资金放在预算外。 2、? 微观税收负担水平分析 ?实际负担率=实交税金与不含税销售收入之比 （1993~1996 6.7%~5.14%） 名义负担率=应交税金与不含税销售收入之比 （1993~1996 8.15%~6.03%） 各类企业平均税负率=税收总收入与含税销售收入之比 （7.61%） 流转税税负率=流转税收入与含税销售收入之比 （ 7%） 内资企业所得税负担率=内资企业所得税收入与应纳税所得额之比（23.2%） 外资企业所得税负担率=外资企业所得税收入与应纳税所得额之比（8.86%） 企业所得税负担率=企业所得税收入与应纳税所得额之比（1991~1996 年 12.85%~ 9.85% ） 二、税负转嫁与归宿 （一）税负转嫁的概念和特征： 1、概念：税负转嫁是指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转嫁给购买者或供应者的一种经济现象。 2、特征： （1）税负转嫁是和价格的升降直接联系，而且价格的升降是由税负转嫁引起的； （2）税负转嫁是各经济主体之间的税负再分配，其结果必然导致纳税人与负税人的分离； （3）税负转嫁是纳税人主动的行为。 3、税收归宿 处于转嫁中的税负的最终落脚点。税收归宿是一种理论抽象，如果分析具体的企业、个人之间的税负转嫁过程，它等于负税人。 （二）税负转嫁方式 1、前转。又称为顺转，指纳税人通过抬高销售价格将税负转嫁给购买者。 2、后转。又称为逆转，指纳税人无法实现前转时，通过压低进货的价格以转嫁税负的方式。 3、散转。又称为混转，即前转和后转并行。 4、消转。是指纳税人通过提高劳动生产率，自行消化税款。 5、税收资本化。指对某些能够增值的商品（如土地、房屋、股票）的课税，预先从价格中扣除，然后再从事交易的方式。 （三）税负转嫁条件 1、税负转嫁的基本条件： （1）、纳税人具有独立的经济利益是税负转嫁存在的主观条件。 （2）、自由价格机制的存在是税负转嫁存在的客观条件。 （1）税种因素：商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁。 （2）征税范围：课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的难以转嫁。 2.需求弹性小于供给弹性 供不应求的商品价格容易上升，税负容易转嫁，消费者承担的比例大于生产者承担的比例； 3.需求弹性等于供给弹性 供求平衡的商品价格比较稳定，税负均等转嫁，消费者承担的比例等于生产者承担的比例。 （4）生产者谋求利润最大化的目标： 经营者必然比较税负转嫁所得与转嫁税负而提高价格引起的商品销量减少的损失，若后者大于前者，经营者宁愿少转嫁一部分税款以保证商品的销量。此种情况在独占性商品的 税负转嫁中更为常见。 （四）我国的税负转嫁 1、计划经济体制下不存在税负转嫁的条件 （1）当时的企业不构成生产的主体，不存在独立的经济利益，没有在利益驱动下的转嫁税负的动机； （2）当时实行政府统一规定的计划价格体制，不存在价格自由浮动机制，因而也不存在转嫁税负的客观条件。 2、市场经济体制改革，使税负转嫁的条件发生了根本的改变 （1）企业已成为相对独立的商品生产者和经营者，有了自身独立的经济利益。 （2）对价格体制进行了大幅度的改革，1978~1984