同一控制下企业合并合并财务报表编制实务与调整方法.pdfVIP

第四特殊在合并财务报表中的处

、追加投资处理

（三）通过多次分步实现同一控制下企业合并

对于分步实现的同一控制下企业合并，在编制合并财务报表时，应视同参与合并的各最终控制方开始

控制时即以目前的状态存在进行调整，在编制比较报表时，以不早于合并方和被合并处于最终控制方的控

制之下的时点开始，将被合并方的有关资产、负债并入合并方合并财务报表的比较报表中，并将合并而增加的

净资产在比较报表中调整所有者权益项下的相关项目。

为避免对被合并方净资产的价值进行重复计算，合并取得被合并方控制权之前持有的股权投资，在取

得原股权之日与合并方和被合并处于同一方最终控制之日孰晚日起至合并日之间已确认有关损益、其他综

合收益以及其他净资产变动，应分别冲减比较报表期间的期初留存收益或当期损益。

【手写板】

（四）本期增加子公司时如何编制合并财务报表

1.同一控制（权益）

（1）资产负债表：调整年初数

（2）利润表：从年初算起

（3）现金流量表：从年初算起

2.非同一控制（法）

（1）资产负债表：不调整年初数

（2）利润表：从日算起

（3）现金流量表：从日算起

同企业合并增加的子公司或业务，视同合并后形成的企业报告主体自最终控制方开始实施控

制时—直是存续下来的。

编制合并资产负债表时，应整合并资产负表的初数，合并资负表的存收益项应当反映母

子公司同直作为个整体运行至合并应实现的盈余公积和未分利润的情况，同时应当对比较报表的相关项

目进行调整；

企业合或其他方式增加的子公司或业务，应当从日开始编制合并财务报表，在编制合

并资产负债表时，不合并资产负债表的期初数，企业以非货币性资产出资设立子公司或对子公司增资的，需

要将该非货币性资产调整恢复至原账面价值，并在此基础上持续编制合并财务报表；在编制合并利表时，应

当将该子公或业务自日至报期末的收入、费用、利润纳入合并利润表；在编制合并金流量表时，

应当将该子公至报告期期末现金流量纳入合并现金流量表。

【例题·多选题】编制合并财务报表时，母公司对本期增加的子公司进行的下列处理中，正确的有（）。

（2016年）

A.非同一控制下增加的子公司应将其期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表

B.同一控制下增加的子公司应调整合并资产负债表的期初数

C.非同一控制下增加的子公司不需调整合并资产负债表的期初数

D.同一控制下增加的子公司应将其期初至报告期末收入、费用和利润纳入合并利润表

【】BCD

【解析】选项A，非同一控制下增加的子公司，自日开始纳入合并财务报表，应将日至报告期末的

现金流量纳入合并现金流量表。

、处置对子公投资的会处

（一）在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司长期股权投资

母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资的，处置价款与处置长期股权投资相对

应享有子公司自日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本

溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。

【提示1】该从合并财务报表角度属于权益，合并财务报表中不确认投资收益。

【提示2】合并财务报表中的商誉不因持股比例改变而改变。

【提示3】合并财务报表中确认资本公积的金额=售价-日应享有子公司按日公允价值持续计算的金

额对应处置比例份额。

【例题】甲公司于2017年2月20日取得乙公司80%的股权，以存款支付