《审计学基础与实务》8项目八 生产与存货循环审计 教学课件.pptxVIP

审计学基础与实务CAIJINGFAGUIYUKUAIJIZHIYEDAODE主编

生产与存货循环审计项目八

学习要点及目标2熟悉和理解生产与存货循环内部控制与控制测试；了解生产与存货循环所涉及的主要业务活动及主要凭证和会计记录；1掌握存货审计的目标、实质性程序、存货监盘、存货计价测试和截止测试；3

项目引例存货的“奥秘”——道提斯公司存货造假案例分析格雷温斯分部是美国道提斯食品公司的一个储货中心，道提斯食品公司是一家上市公司。那斯文特任职格雷温斯分部的总经理不久，就因为业绩不佳和未能完成利润目标而接连受到总部批评，为提升业绩，那斯文特开始打起了存货的主意。存货在道提斯食品公司资产负债表中约占总资产的40%，并且存货内部控制制度存在很多薄弱环节。于是，那斯文特采取诸如在实有存货报告书中混入虚假的存货项目登记表、更改存货计算单位和直接在存货日记账上输入虚构的存货等造假方法，在月度业绩报告中虚增存货，致使在此和之后的两年时间里，道提斯食品公司的合并净收益分别虚增了15%和39%。然而，在这两年的道提斯食品公司年度会计报表审计业务中，负责该业务的格特曼会计师事务所却没有发现任何造假迹象。为什么专业审计师不能发现道提斯食品公司如此简单的存货造假呢？

项目引例提出问题：（1）存货的实物保管和收发记录是否能交由一名工作人员完成？（2）自制存货与外购存货能否适用一样的审计程序？（3）存货审计对于查找重大舞弊有哪些重要意义？（4）实施存货审计除了进行监盘以外，还有哪些办法？带着这些问题，让我们进入本项目的学习领域。

一、生产与存货循环的主要业务活动任务一了解生产与存货循环生产与存货循环是指从采购原材料开始直到形成完工产品为止的过程。以制造业为例，生产与存货循环涉及的主要业务活动包括：计划和安排生产、发出原材料、生产产品、核算产品成本、储存产成品及发出产成品等。上述业务活动通常涉及以下部门：生产计划部门、仓库部门、生产部门、销售部门、会计部门等。

（一）计划和安排生产任务一了解生产与存货循环生产计划部门的职责是根据客户订购单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权。其主要活动是签发预先编号的生产通知单，决定授权生产，并编制材料需求报告，列示生产所需要的材料和零件及其库存。

（二）发出原材料任务一了解生产与存货循环仓库部门的职责是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单上须列示所需的材料及其数量和种类，以及领料部门名称。领料单通常需一式三联，可以一料一单，也可以多料一单。仓库发料后，其中一联连同材料交给领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。

（三）生产产品任务一了解生产与存货循环生产部门的职责是根据收到的生产通知单领取相应原材料，将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务。生产工人完成生产任务后，将完成的产品移交下一部门，以进一步加工；或直接将完成的产品交由生产部门查点后，转交检验员办理验收及入库手续。

（四）核算产品成本任务一了解生产与存货循环为正确核算并有效控制产品成本，必须建立健全的成本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合起来。一方面，生产过程中的各种记录，如生产通知单、领料单、入库单等文件资料都要汇集到会计部门,由会计部门对其进行审查和核对；另一方面，会计部门要设置相应的会计账户，连同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。

（五）储存产成品任务一了解生产与存货循环仓库部门的职责为对需入库的产成品进行点验和检查，完成后方可签收。签收后，将实际入库数量通知会计部门。由此，仓库部门在确立了本身应承担的责任的同时，亦对验收部门的工作进行了验证。除此之外，仓库部门还应根据产成品的品质和特征分类存放保管，并填制标签。

（六）发出产成品任务一了解生产与存货循环产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成品时，发运部门必须凭借有关部门核准的发运通知单进行装运，并据此编制出库单。出库单至少一式四联，一联由发运部门留存，一联交仓库部门，一联送交顾客，一联作为给顾客开具发票的依据。

生产与存货循环的主要业务活动如图8-1所示。任务一了解生产与存货循环

二、生产与存货循环涉及的主要凭证和会计记录任务一了解生产与存货循环生产与存货循环所涉及的主要凭证和会计记录有：生产指令、领发料凭证、产量和工时记录、工薪汇总表和人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单和存货明细账等。

（一）生产指令任务一了解生产与存货循环生产指令即“生产任务通知单”，是企业下达生产任务的书面文件，用以通知生产车间组织产品制造，供应部门组织材料发放，会计部门组织成本计算。

（二）领发料凭