第八章计划审计工作.pptVIP

㈡财务报表层次重要性水平的确定 ⒈财务报表层次重要性水平的计算 注册会计师对财务报表层次的重要性水平，应当合理选用判断基础，采用适当的方法进行计算。 ⑴判断基础。注册会计师选用的财务报表层次重要性水平的判断基础，通常包括资产总额、净资产、营业收入、税前净利润等，对于这些判断基础注册会计师应当合理选用。 被审计单位，净利润接近于零时，不应将净利润作为重要性水平的判断基础； 被审计单位，净利润波动幅度较大时，不应将当年的净利润作为重要性水平的判断基础，而应选择近几年的平均净利润； 被审计单位，属于劳动密集型企业时，不应将资产总额、净资产作为重要性水平的判断基础。 第六十一页，共九十二页。 ⑵计算方法。注册会计师确定财务报表层次重要性水平的计算方法有固定比率法、变动比率法两种。 ①固定比率法。即在选定判断基础后，乘上一个固定百分比，求出财务报表层次的重要性水平。但这个百分比是多少，世界各国的审计准则和会计准则都没有做出规定，也无法做出规定。以下是实务中用来判断重要性水平的一些参考数值：税前净利润的5％-10％（净利润较小时用10％，较大时用5％）；资产总额的0．5％-1％；净资产的1％；营业收入的0.5％-1％。 ②变动比率法。其基本原理是：规模越大的企业，允许的错报的金额比率就越小，一般是根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个变动百分比。 第六十二页，共九十二页。 ⒉财务报表层次重要性水平的选取 注册会计师应当先对每张财务报表确定一个重要性水平，如果同一期间各财务报表的重要性水平不同，注册会计师应当取其最低者作为财务报表次的重要性水平。 例如，将损益表的重要性水平确定为100万元，将资产负债表的重要性水平确定为200万元。但由于财务报表彼此相互关联，并且许多审计程序经常涉及到两个以上的报表，因此在计划审计工作时，应使用被认为对任何一张财务报表都重要的最小的重要性水平。 注册会计师在计划审计工作时，通常在资产负债表日之前对重要性水平做出初步判断，此时尚无法取得年末财务报表的数据，对此注册会计师应当根据期中财务报表推算出年度财务报表，或者根据被审计单位经营环境和经营情况变动对上年度财务报表做出必要修正，以确定财务报表层次的重要性水平。 第六十三页，共九十二页。 【例如】注册会计师对XYZ公司2006年度的财务报表进行审计。该公司未经审计的2006年度的部分会计资料如下：主营业务收入360000万元，主营业务成本300000万元，利润总额5400万元，净利润3618万元，资产总额270000万元，股东权益132000万元。 要求：如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5％、1％、0.5％和5％，请代注册会计师计算确定该公司2006年度财务报表层次的重要性水平，并简要说明理由。 解答： ⑴计算XYZ公司2006年度财务报表层次的重要性水平如下： 资产总额270000万×0．5％＝1350万元 净资产132000万×1％＝1320万元 主营业务收入360000万×0．5％＝1800万元 净利润3618万×5％＝180．9万元 会计报表层次的重要性水平为：180．9万元 ⑵理由：在固定比率法下，如果不同判断基础金额与各相应的固定百分比数值相乘后的乘积大小不一，应选取乘积最小者为财务报表层次的重要性水平，这主要基于谨慎性原则考虑。 第六十四页，共九十二页。 ㈢交易、账户余额、列报认定层次重要性水平的确定 ⒈注册会计师在确定各账户或各类交易的重要性水平时，应当考虑以下主要因素： ⑴各账户或各类交易的性质及错报的可能性。 例如，现金、银行存款、有价证券、银行贷款等性质重要，重要性水平应低一些；存货、往来款项等错报的可能性大，重要性水平可高一些，以节约审计成本。 ⑵各账户或各类交易重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。 例如，实收资本、固定资产等与财务报表关系重大，重要性水平可确定的低一些；其他业务收入、其他业务支出等与财务报表关系不大，重要性水平可确定的高一些。 第六十五页，共九十二页。 总体审计策略的内容 1．向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等； 2．向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等； 3．何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等； 4．如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如