税务会计与税收筹划(第三版)PPT4.pptVIP

A公司以土地使用权(原价10 000 000元,已累计摊销2 000 000元,公允价值为15 000 000元)、银行存款1 000 000元投资B公司,取得B公司50%的股权。A公司为此投资发生资产评估费用20 000元。在合并前,A公司与B公司不存在任何关联关系。不考虑相关税费等其他因素影响。 4.4 资产的会计核算与纳税调整 案例4-17 【解析】 其会计分录为: 借:长期股权投资 16 000 000 　　管理费用 20 000 　　累计摊销 2 000 000 　贷:无形资产 10 000 000 　　　银行存款 1 020 000 　　　营业外收入 7 000 000 4.3 资产债务表债务法 (2)通过企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资。除企业合并形成的长期股权投资以外,通过其他方式取得的长期股权投资,应当按照下列规定确定其初始投资成本: 第一,以支付现金取得的长期股权投资,应当以实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。 第二,以发行权益性证券取得的长期股权投资,应当以发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用,不构成取得长期股权投资的成本。这些费用应自所发行证券的溢价发行收入中扣除,溢价发行收入不足冲减的,应依次冲减盈余公积和未分配利润。 第三,以非货币性资产交换、债务重组等方式取得的长期股权投资,其初始投资成本应按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》和《企业会计准则第12号——债务重组》的有关规定确定。 4.4 资产的会计核算与纳税调整 3.反资本弱化原则 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出,不得在计算应纳税所得额时扣除。 《企业所得税法》中的债权型投资是指企业从关联方获得的、需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有利息性质的方式予以补偿的融资。 资本弱化是指企业通过改变资本结构(股权与债权的比例),利用债务利息可以在企业所得税税前扣除的规定,实现税收负担最小化的目的。 4.4 资产的会计核算与纳税调整 4.一般反避税原则 企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的,税务机关有权按照合理方法调整。 具体说来,“不具有合理商业目的的安排”应同时满足以下三个条件:一是必须存在一个安排,是指人为规划的一个或一系列行动或交易;二是企业必须从该安排中获取“税收利益”,即减少企业的应纳税收入或者所得额;三是企业将获取税收利益作为其从事某安排的唯一或主要目的。满足以上三个条件,则可断定该安排已经构成了避税事实。对于“安排”是否构成避税事实是采用商业目的来判断的,看企业是否主要出于商业目的而从事交易。如果一个或一系列安排的主要目的是获得税收利益而不是出于商业目的,那么在考虑各项因素后,经过合理推断,则可断定该安排构成了避税事实。 4.4 资产的会计核算与纳税调整 4.4 资产的会计核算与纳税调整 金融资产属于企业资产的重要组成部分,主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生工具形成的资产。企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征,将金融资产划分为以下三类:①以摊余成本计量的金融资产;②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产;③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 1.以摊余成本计量的金融资产 4.4 资产的会计核算与纳税调整 金融资产同时符合下列条件的,应当分类为以摊余成本计量的金融资产: (1)企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。 (2)该金融资产的合同条款规定,在特定日期产生的现金流量,仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。 以摊余成本计量的金融资产,在初始计量时,会计准则规定应当按照公允价值与相关交易费用之和作为初始入账金额。在税法中,投资资产应按照以下方法确定成本:①通过支付现金方式取得的投资资产,以购买价款为成本;②通过支付现金以外的方式取得的投资资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。在取得利息收入时,会计准则规定:应当采用实际利率法,按摊余成本计量,按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入,计入投资收益。税法规定:利息收入要按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。在金融资产终止确认时,会计准则规定:在金融资产终止确认时,其转让收入与账面价值的差额应确认为投资收益。税法规定:企业在转让或者处置投资资产时,投资资产的成本(计税基础)准予扣除。 2018年1