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关于内部控制质量研究文献综述 　　公司的内部控制都是现代公司管理中的一个重要组成部分，而内部控制质量更是研究热点。内部控制发展史的序幕是由COSO发布的《内部控制――整合框架》（1992）拉开的。随后，美国在2001年发生的安然事件和在2002年发生的世通公司倒闭事件，更是将内部控制深刻地烙在了人们的心里，引发人们对其深深地思考。在2004年美国出台了《萨班斯法案》，期望能避免悲剧的重演。面对这些经验教训，我们必须在结合自身国情的基础之上，积极地采取应对措施，防患于未然。考虑到美国出台萨班斯法案的重大意义，2006年7月15日我国财政部发起并成立了企业内部控制标准委员会，2007年3月2日该委员会公布了《企业内部控制规范――基本规范》;2008年和2010年财政部等五部委先后发布了《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》，自2011年1月1日起在我国上市公司和大中型企业分步实施，并于2012年1月1日起在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市公司实行。由此可见，我国上市公司已对内部控制给予了高度的重视。 　　一、国外的相关研究 　　国外经济发展迅速，经济系统日益完善，有关企业内部控制质量的体制比我国更全面有效。那么，国外有关内部控制质量的相关研究自然有值得我们学习的地方。但必须牢记国内外的差别，这样才能少走弯路，有利于我国经济更加健康地发展。 　　由于我国乃至国际组织通常都是向美国学习经验，所以本文着重整理针对美国的相关研究。萨班斯法案是美国审计领域中的一个重大转折点，许多研究也是基于此背景下进行。Michael L. Ettredge等（2006）就是研究在萨班斯法案202条款下，内部控制质量对审计延迟的影响。作者用内部控制重大缺陷的披露作为内部控制质量的替代变量。通过实验研究，得出结论：存在内部控制重大缺陷会导致更长的审计延迟。Yu-Chen Lin等（2014）他们旨在发现美国CEO特征对公司内部控制质量的影响。笔者选择用重大内部控制缺陷的披露来衡量公司内部控制质量。研究发现，在萨班斯法案404条款下，CEO的壕沟策略及其年龄均与重大内部控制缺陷的披露有显著的关系。除此之外，国外的学者还会将市场细分，希望能在不同的细分市场得出有关内部控制质量的一些有价值的规律。如，Dina（2013）研究在二级贷款市场，内部控制质量与信息不对称之间的关系。文中作者是用内部控制缺陷来衡量内部控制质量的。研究发现，虽然内部控制缺陷的披露能增加二级贷款市场的信息不对称，但是二级贷款市场的独特性能减轻内部控制缺陷对公司信息环境的负面影响。 　　二、国内有关内部控制质量的研究 　　国内学者在向国外学者学习的基础上，并基于本国国情也同样做了大量的研究。在不同的角度，都有着很多有价值的结论。一些学者希望从公司自身的角度出发，研究公司自身和内部控制质量的关系，希望投资者能从可观察的公司特征初步判断公司内部控制的质量。徐菁忆（2014）以2010年所有A股上市公司为研究对象，从公司特征的角度来探究内部控制质量的影响因素。作者是用“迪博?中国上市公司内部控制指数”对内部控制质量进行衡量。实证研究发现，公司特征对内部控制质量有影响，且不同的公司特征的影响力及影响方向不同。杨松令等（2014）研究了中央企业控股上市公司内部控制质量与企业价值之间的关系。作者通过构建以COSO内部控制框架中的五要素（内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督）为基础的评价体系来衡量内部控制质量。实证研究得出，我国央企控股上市公司内部控制质量和其企业价值之间呈现高度显著的正相关关系。高晶（2014），其研究目的主要是为了发现经理权力的使用和审计委员会及内部控制质量之间的相互关系。在内部控制质量的衡量问题上，作者选择用上市公司是否存在内部控制缺陷来度量。研究发现，经理权力的过度使用会弱化审计委员会对内部控制质量的正向作用，会导致审计委员会没有起到实质上的作用。杨艾（2014）旨在研究独立董事有效性、内部控制质量和财务风险三者的相互关系。作者用内部控制质量评价指数来衡量内部控制质量。通过实证研究发现，独立董事有效性的提高会促进企业财务状况的提高，也会使企业内部控制质量提高;内部控制质量的提高有利于企业财务状况的提高。部分学者从企业获取资金的成本角度来研究，企业的两大资金来源是所有者投资和债务人借贷，这两个途径所耗成本直接关系到企业的资金流量，进而影响企业的经营状况和未来的发展。李超等（2011）旨在分析内部控制质量和权益资本两者之间的关系。作者用主成分分析法构造内部控制质量判别分数，并将该内部控制判别系数作为内部控制质量的替代变量。实证分析后发现内部控制质量与权益资本呈负相关系。陈汉文等（2014）研究分析了内部控制质量与企业债务融资成本之间的相互关系。文中