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关于内部控制视角下对行政事业单位预算绩效管理研究 　　【摘 要】一直以来，财政部十分重视行政事业单位内部控制工作的进展情况，2012年下发了《行政事业单位内部控制规范――试行》，并明确规定此项规范于2014年1月1日起执行。《行政事业单位内部控制规范――试行》对预算绩效管理做出了一定的要求，需要其按照内部控制的相关要求进行完善。另外，从内部控制的角度上来看，我国在预算绩效管理方面存在一系列的问题，评价指标不科学、与风险评估的衔接性差、信息技术运用与实际不相符等都严重阻碍了行政事业单位的健康发展。 　　【关键词】内部控制；行政事业单位；预算绩效管理；研究 　　内部控制是指为了实现其经济目标，保护资产的安全性、完整性、经济性、效率性和效果性而采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段和措施；企业绩效预算是以目标为导向、以项目成本为基础、以业绩评估为核心的一种预算体制，能够将资源分配增加情况与绩效提高情况进行紧密结合，是预算系统的一种。《行政事业单位内部控制规范――试行》主要将行政事业单位内部经济活动风险作为对象，主要目的是在建立合理的内部控制的基础上达到保证经济活动安全，提高公共服务的效率和质量，也就是说，预算绩效管理需要遵守内部控制的相关要求进行完善。 　　一、行政事业单位预算绩效管理与内部控制共同拥有的特点 　　《行政事业单位内部控制规范――试行》之所以要求将行政事业单位预算绩效管理工作建立在合理的内部控制的基础上是因为两者存在着共同的特点，能够进行充分的融合 　　1.预算绩效管理与内部控制两者均要求贯穿于整个工作之中 　　预算绩效管理要求与预算管理有关的各个方面和环节都要以绩效为核心，并将其贯穿于预算绩效管理活动的方方面面；内部控制也有全面性的要求，即将内部控制工作贯穿于行政事业单位经济决策、执行、监督的整个过程之中。 　　总的来说就是指预算绩效管理与内部控制都需要做好事前防范、事中控制和事后监督，站在全局的观点上重视整体的发展。 　　2.预算绩效管理与内部控制目标具有一致性 　　预算绩效管理的目的是对行政事业单位的预算管理进行改进，优化资源的配置情况，在成本方面做到有效地控制，进而提高公共产品的质量和服务的水平，这也是行政事业单位的最高目标。内部控制与其目标基本一致，并且内部控制的运行状况能够给预算绩效管理的执行效果造成很大的影响。 　　3.预算绩效管理与内部控制参与的主题具有全员化的特征 　　预算绩效管理与内部控制要求全员参与，并不是针对部分员工进行的。预算绩效管理需要由预算单位相关负责人、领导人、财务部门工作人员和预算执行部门共同完成，工作的主要内容是项目申报、绩效跟踪、绩效评价等；内部控制工作的参与也要求全员性，只有全员参与才能够确保相关工作顺利地展开。 　　二、内部控制视角下行政事业单位预算绩效管理出现的问题 　　随着社会不断地发展进步，预算绩效管理与内部控制工作引起了社会各界的广泛关注，行政事业单位也是如此，尽管在预算绩效管理与内部控制方面取得了一定的成果，但是在实际应用中还存在较多的问题需要解决，问题主要集中在以下几个方面。 　　1.预算绩效管理与内部控制在认识上没有走出误区 　　行政事业单位内部控制的对象是经济活动风险，因此，预算绩效管理也属于内部控制的范畴，但是一些单位由于意识上的错误经常会将预算绩效管理与内部控制工作分开进行。随着《行政事业单位内部控制规范――试行》文件的出台，行政事业工作人员认为自己的工作量更大，因此会在预算绩效管理与内部控制方面产生消极心理，忽视流程的管理，完全没有意识到相关工作的重要性，使工作仅仅停留在表面，很难深入开展下去。 　　从另一个方面来看，行政事业单位在资金的使用和社会效益方面，与其他企业有着本质上的区别，因此相关工作人员会产生预算绩效管理与内部控制工作不重要的思想，不利于预算绩效管理与内部控制的推行，严重影响了行政事业单位的健康发展。 　　2.绩效评价指标不能够满足内部控制的相关要求 　　内部控制在行政事业单位层面和业务层面提出了具体的要求，因此在预算绩效管理中也应该有所体现。虽然我国中央和各地方级政府对财政支出绩效评价做出了一定的指标规定，并且对指标的具体情况进行了详细的划分，基本实现了预算绩效管理的目标，但是对相关指标的解释还是较为笼统，并没有体现出内部控制对资金管理的具体要求，例如项目申报、批复制度不科学等情况屡发，影响了绩效评价的真实性和有效性。 　　3.预算绩效管理与风险评估的衔接性较差 　　内部控制规定，行政事业单位需要在日常运营中建立经济风险评估机制，并且需要具备一定的周期性，主要评估的方面包括绩效目标的跟踪、统计绩效数据、检测预算的执行情况、寻找事业单位活动的潜在风险等。定期对行政事业单位进行风险评