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中美会计对商誉处理异同分析 　　摘 要：随着世界经济浪潮的兴起，各国企业兼并、改制、资产重组等经济业务不断发展和集团并购等产权交易活动的深入，对商誉的合理确认、计量的深层次扩展，已经成为会计实务操作的焦点。本文就中美商誉的概述，合并商誉的确认与计量，减值测试，披露内容进行比较，旨在对完善商誉的处理提供建议。 　　关键词：中美 商誉 披露 　　16世纪中后期，全球贸易频繁，出现了商誉这一说法。19世纪末，商誉在企业中的作用日益明显，受到了众多学者的广泛讨论。迄今为止，随着世界经济浪潮的兴起，各国企业兼并、改制、资产重组等经济业务不断发展，集团并购等产权交易活动的深入，对商誉的合理确认、计量等内容的深层次扩展，已经成为会计实务操作的焦点。 　　一、商誉的概述 　　商誉的形成，可以从以下两方面来说明。从内部方面来讲，归因于企业拥有的经济资源，即人力资源、资本资源和企业文化；从外部方面讲，通过对顾客提供偏好的产品，形成高效的销售链而赢得顾客的青睐。简单来说，是企业经营过程中，通过对员工培训、企业信用、管理体制的把控，提高自身的经营效率而形成竞争优势，从而获得商誉。 　　关于商誉的定义，各个国家的会计准则对它定义有所不同，其中以美国会计准则和国际会计准则对商誉的定义受到各个国家的认可。而在中国，企业会计准则对商誉的有关规定出现的较晚。笔者认为，关于商誉的定义不能说哪一个国家一定是正确的，而其它国家是错的，也不能说是某一个学者是完全对的，而其他学者是错的，依据的理论基础不同会产生不同的定义。所以我们只能是在相互借鉴、学习的基础上共同完善。 　　商誉可以分为自创商誉和和外购商誉，而自创商誉由于它无法计量出相关的费用成本、构成商誉的无形资产以及未来收益的不确定性，中美双方都不予确认。下面就外购商誉的中美会计处理做重点比较。 　　二、合并商誉的初始确认与计量的比较 　　（一）在商誉的初始确认上，中美之间存在的相同点 　　中美会计对商誉的初始确认都是按照合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额。另外，中美会计都对自创的商誉不进行确认，而只对并购产生的商誉进行确认。下面通过举例来说明合并商誉的会计处理。 　　A集团于2012年2月1日购买了B公司全部股权，A集团与B公司通过签订合同约定：A公司应在2个月内支付3000万元， B公司资产负债表中的净资产公允价值为2400万元。则合并商誉=合并成本-可辨认净资产的公允价值=3000-2400=600（万元）。其分录为： 　　借：资产类科目 2400 　　商 誉 600 　　贷： 银行存款 3000 　　（二）在商誉的初始确认上，中美两国主要存在两点不同。 　　（1）是否确认无形资产：在中国，商誉不属于无形资产，在资产负债表中作为独立项目列示；只有当其他企业愿意承认它的价值，并以此为交易，方可把它列为企业资产；而美国的会计准则没有对商誉的确认做出特别的规定，满足下述四个标准即可确认商誉，并将商誉作为无形资产处理。美国会计准则规定：对商誉采用四个标准进行确认。分别为1、可定义性；2、可计量性；3、相关性；4、可靠性。 　　（2）在商誉的初始计量上，中美会计准则对企业合并范围的规定不同。在中国，合并的形式可分为三种：1、控股合并，可以用公式表示为：甲公司的财务报表+乙公司的财务报表=甲公司与乙公司的合并财务报表；2、吸收合并，可以用公式表示为甲公司+乙公司=甲公司；3、新设合并，可以用公式表示为：甲公司+乙公司=丙公司。还可以分为同一控制合并和非同一控制合并。而美国会计准则规定企业并是指不受控制的企业合并。并没有同一控制和非同一控制之分。 　　三、合并商誉的后续计量的比较 　　（1）合并商誉的摊销，在中国，对合并产生的商誉进行摊销，对商誉的摊销目前存在两种观点，一种是采用估计公允价值的方法确认商誉账面价值的增减变动。另一种是采用直线法对商誉逐期进行摊销。由于采用估计的公允价值进行计量会给企业留下操纵利润的空间，所以从稳健性的角度来看，目前中国采用直线法对商誉进行摊销。而在美国则不同，美国会计准则规定商誉不在有限的年限内摊销。 　　（2）合并商誉的减值，在中国，准则规定企业应当于每年年末对商誉进行减值测试。表一中对商誉减值测试就测试时间、测试单元和计量基础进行比较。下面通过一个例子来分析商誉减值的会计处理。 　　2011年1月1日，A公司收购了B公司，其成本为3000万元，确认的商誉为600万元。2011年12月31日，A公司测试合并商誉并判断是否减值，其账面上的资产价值为2400万元，其中存货和固定资产各占一半。可收回金额为2300万元。其会计分录为： 　　借：资产减值损失 700 　　贷：商誉减值损失 600 　　存货跌价准备 50 　　固定资产减值损失 50 　　表1 中美商誉减值测试的比较