税法与税会计实务第7章 税法与纳税会计实务.pptVIP

税法与纳税会计实务第7章 课件 罗新运 主编 第一节　关税法概述 一、关税及其特点 （一）关税的概念 关税是海关依法对进出境的货物、物品所征收的一种税。 （二）关税的特点 1.纳税上的统一性和一次性 2.征收上的过“关”性 3.税率的复杂性 4.征收上的权威性和对进出口贸易的调节性 二、关税的征税对象与纳税义务人 关税的征税对象是准许进出关境的货物和物品货物是指贸易性商品。物品是指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的工作人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入关境的个人物品。 三、进出口税则、税目和税率 （一）进出口税则 进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定颁布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。进出口税则以税率表为主体，通常还包括实施税则的法令、使用税则的有关说明和附录等。 （二）关税税率 1.进口关税税率 （1）税率的设置和运用。自我国加入WTO之后，我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率，此外还有暂定税率和关税配额税率等税率。除此之外，国家还根据经济发展需要使用暂定税率和关税配额税率。 （2）进口关税的计征办法。我国对进口商品基本上都实行从价税，对部分货物实行从量税、复合税和滑准税。 2.出口关税税率 我国出口税则为一栏税率，即出口税率。国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目进口需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。现行税则仅对鳗鱼苗等36种商品征收出口关税。 在前述范围内的23种商品实行0～20%的暂定税率，其中16种商品为零税率，6种商品税率在10%及以下。 3.特别关税 特别关税包括报复性关税、反倾销与反补贴税、保障性关税三种。 （三）税率的应用 （1)进出口货物应当按照纳税义务人申报进口或出口之日实施的税率征税。 （2)进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。 （3)进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或出口之日所实施的税率，但下列情况除外： 四、原产地的规定 （一）全部产地生产标准 （二）实质性加工标准 （三）其他 五、关税的减免 （一）法定减免税 （二） 特定减免税 （三） 临时减免税 六、关税的纳税地点和纳税期限 进口货物自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物在货物 运抵海关监督区后装货的24小时以前，由进出口货物的纳税义务人 向货物进（出）境地海关申报，海关根据税则归类和完税价格计算 应缴纳的关税和进口环节代征税，并填发税款缴款书。纳税人应当 自海关填发税款缴款书之日起15日内，向指定银行缴纳税款（纳税 期限最后一天为周末或法定节假日的顺延）。纳税人因不可抗力或 者在国家税收政策调整的情况下，不能按期缴纳税款的，经海关总 署批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过6个月。 第二节　关税完税价格与应纳税额的计算 一、关税完税价格 （一）一般进口货物的关税完税价格 1.以成交价格为基础的完税价格 2.对实付或应付价格进行调整的有关规定 3.进口货物海关估价方法 （二）特殊进口货物的完税价格 1.加工贸易进口料件及其制成品完税价格的估定 2.保税区、出口加工区货物完税价格的估定 3.运往境外修理的货物完税价格的估定 4.运往境外加工的货物完税价格的估定 5.暂时进境货物完税价格的估定 6.租赁方式进口货物完税价格的估定 7.留购的进口货样等完税价格的估定 8.予以补税的减免税货物完税价格的估 9.以其他方式进口的货物完税价格的估定 （三）出口货物的完税价格 1.以成交价格为基础的完税价格 2.出口货物海关估价法确认的完税价格 （四）进出口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算 1.以一般陆运、空运、海运方式进口的货物 2.以其他方式进口的货物 3.出口货物 （五）进出口货物不同价格基础上完税价格的确定 1.进口货物完税价格的确定 2.出口货物的完税价格的确定 二、应纳税额的计算 （一）应纳税额的计算公式 1.从价税应纳税额的计算 　应纳关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率 2.从量税应纳税额的计算 　　应纳关税税额＝应税进（出） 口货物数量×单位货物税额 3.复合税应