税法与纳会计实务第6章 税法与纳税会计实务.pptVIP

税法与纳税会计实务第6章 课件 罗新运 主编 第六章　流转税附加及其会计处理 第一节　流转税附加概述 一、流转税附加的概念及特点 流转税附加是指以企业实际缴纳的流转税额（增值税、消费税 营业税）为计税依据而附加征收的城市维护建设税和教育费附加。 （一）城市维护建设税的概念及特点 城市维护建设税（以下简称城建税）是国家对缴纳的增值税、 消费税、营业税（以下简称“三税”）的单位和个人就其实际缴纳的 “三税”税额为依据而征收的一种税。它属于特定目的税。 城建税有两个显著的特点： 1. 具有附加的性质 2. 具有特定目的 （二）教育费附加及其特点 教育费附加是对缴纳“三税”的单位和个人，就其实际缴纳的税 金为计算依据征收的一种附加费。 教育费附加不是税，而是一种具有税收特点的收费。 二、流转税附加的纳税义务人、征收依据和征收率 （一）流转税附加的纳税义务人 流转税附加的纳税义务人是指负有缴纳“三税”义务的单位和个 人。 外商投资企业和外国企业缴纳的“三税”不征收城建税。缴纳农 村教育事业附加的单位不是教育费附加的纳税义务人。 （二）流转税附加征收依据的有关规定 （1）城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的“三税”税额。 （2）纳税人因违反“三税”等有关税法规定，在缴纳“三税”时被 加收了滞纳金和罚款的，该滞纳金和罚款不作为城建税的计税依据。 （3）纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时，应同时对其偷漏 的城建税进行补税、征收滞纳金和罚款。 （4 ）教育费附加以纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税 “三税”税额为计算依据。 （三）流转税附加的征收率 1.城建税的适用税率 城建税的税率按照纳税人所在地的不同，设置了三档地区差别税率： （1）纳税人所在地为市区的，税率为7%； （2）纳税人所在地为县城、镇的，税率为5%； （3）纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为1%。 2.教育费附加征收率 教育费附加征收率为3%，分别与增值税、消费税、营业税同时申报缴纳。 三、流转税附加的优惠 流转税附加原则上不单独减免，但因其又具有附加税性质，当 主税发生减免时，流转税附加也相应发生税收减免。具体有以下几 种情况： （1）城建税及教育费附加按减免后实际缴纳的“三税”税额计征, 即随“三税”的减免而减免。 （2）因减免税而进行“三税”退库的，城建税及教育费附加也可 同时退库。但对于出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳 的城建税及教育费附加。 （3）海关对进口货物征收的增值税、消费税，不征收城建税及 教育费附加。 （4）对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除 另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税和教育费附加，一 律不予退（返）还。 四、流转税附加的征收管理与纳税申报 （一）纳税环节 纳税人缴纳“三税”的环节就是城建税的纳税环节。纳税人只要 发生“三税”的纳税义务，就要在同样的环节，分别计算缴纳城建税 和教育费附加。 （二）纳税地点 纳税人缴纳“三税”的地点，就是该纳税人缴纳城建税和教育费 附加的地点。 （三）纳税期限 城建税的纳税期限由主管税务机关根据纳税人应纳增值税、消 费税、营业税税额的具体纳税期限分别核定；不能按照固定期限纳 税的，可以按次纳税。 （四）纳税申报 《城市维护建设税纳税申报表》见表6-1。 第二节　流转税附加的会计处理 一、流转税附加的计算 （一）应纳城建税税额的计算 城建税纳税人的应纳税额大小是由纳税人实际缴纳的“三税”税 额决定的，其计算公式为： 应纳税额＝（纳税人实际缴纳的增值税＋消费税 ＋营业税税额）×适用税率 （二）应交教育费附加的计算 教育费附加的计算公式为： 　 应纳教育费附加＝（纳税人实际缴纳的增值税＋消费税 ＋营业税税额）×征收比率 二、城市维护建设税及教育费附加的会计处理 纳税人计算应缴纳的城建税和教育费附加，通过“营业税金及 附加”、“其